在我國經(jīng)濟(jì)高速增長的大環(huán)境下，高速公路公司近年來發(fā)展迅速，且高速公路公司普遍資產(chǎn)規(guī)模龐大，財(cái)務(wù)管理一直是財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理離不開內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制也可以促進(jìn)整個(gè)公司的內(nèi)部控制。要闡述內(nèi)部控制，需要從內(nèi)部控制的五個(gè)要素入手。財(cái)政部等五部委在制定內(nèi)部控制基本規(guī)范過程中，規(guī)定了五要素的內(nèi)容，包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制存在于整個(gè)企業(yè)的管理過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是從財(cái)務(wù)組織內(nèi)部產(chǎn)生的，是財(cái)務(wù)管理的需要也是核心，組織只要存在內(nèi)部控制，那么內(nèi)控的五要素就必然貫穿其中。探討財(cái)務(wù)會計(jì)控制，就必須從五要素入手展開分析。
一、 公司目前的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境
財(cái)務(wù)部門現(xiàn)有的內(nèi)部控制環(huán)境主要是內(nèi)部的權(quán)責(zé)分配，也就是通過財(cái)務(wù)分工進(jìn)行控制。但目前關(guān)鍵崗位的輪換制度執(zhí)行不到位，容易使重要的信息掌握在少數(shù)員工手中，一旦員工離崗，工作不能快速銜接，造成工作效率低下，也不利于提高整體員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外在部門的其他主觀環(huán)境中，不能明確自己的人力資源環(huán)境和文化環(huán)境。不能發(fā)揮人員的主觀能動(dòng)性。
(二)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制活動(dòng)
公司目前實(shí)行了定期存貨盤點(diǎn)和資產(chǎn)清查制度，明確了財(cái)產(chǎn)的登記和實(shí)物保管的責(zé)任，財(cái)產(chǎn)登記與實(shí)務(wù)保管分部門管理，形成部門間的互相牽制。另外規(guī)定票據(jù)與印鑒分別管理，檔案由稽核人員管理。內(nèi)部控制活動(dòng)不夠全面，在管理上落后于財(cái)務(wù)工作的發(fā)展。
財(cái)務(wù)部門現(xiàn)有的崗位按照業(yè)務(wù)單位劃分，即收費(fèi)業(yè)務(wù)、養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)、路政超限業(yè)務(wù)、機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)、總賬報(bào)表、計(jì)劃管理等等。這樣分工容易使財(cái)務(wù)人員較重視成本核算，其他如資產(chǎn)、負(fù)債往來等內(nèi)容關(guān)注不多，這部分對企業(yè)外部來說恰恰是重要的財(cái)務(wù)信息。并且這樣分工容易使工作重疊，浪費(fèi)勞動(dòng)力且使財(cái)務(wù)人員缺乏總攬全局的能力，不利于提高財(cái)務(wù)管理的效率。
(三)其他財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素現(xiàn)狀
財(cái)務(wù)部門目前實(shí)行了財(cái)務(wù)集中控制、經(jīng)費(fèi)包干控制、資產(chǎn)清查制度、內(nèi)部工作檢查等內(nèi)部監(jiān)督的措施。但內(nèi)部監(jiān)督中常用的內(nèi)部審計(jì)工作開展不夠，形不成可以向管理層提供決策的依據(jù)。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別在公司的標(biāo)準(zhǔn)體系認(rèn)證中做過相關(guān)識別并記錄，但是在風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略上缺乏重點(diǎn)對象，未能夠經(jīng)常關(guān)注。
信息與溝通的控制主要通過外部審計(jì)及外部工作檢查的反饋來進(jìn)行，缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以及一些應(yīng)急的措施。
二、在財(cái)務(wù)管理中貫穿內(nèi)部控制五要素的必要性
(一)內(nèi)部環(huán)境的重要性
任何發(fā)展，環(huán)境都是前提。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是財(cái)務(wù)管理的基本條件，就像魚兒離不開水一樣。工作人員的素質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)的工作作風(fēng)、團(tuán)隊(duì)的凝聚力、科學(xué)合理的制度等等都是構(gòu)成整個(gè)組織工作環(huán)境的一部分。環(huán)境的好壞直接影響到員工的工作態(tài)度、工作效率、工作成果。所以內(nèi)部環(huán)境是開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要因素。
(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性
如果每個(gè)財(cái)務(wù)人員都有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識，那么首先能夠制約自己的行為，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整個(gè)的團(tuán)隊(duì)的相互制約。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范可以使財(cái)務(wù)工作朝著有序安全的方向發(fā)展，如果等出現(xiàn)問題事后解決，那么財(cái)務(wù)管理的成本必然會加大。還可能會打擊財(cái)務(wù)人員的工作積極性，不利于整個(gè)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行。
(三)控制活動(dòng)
財(cái)務(wù)工作就像一部機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)，每個(gè)會計(jì)人員就像是一部機(jī)器上的零件，一個(gè)出現(xiàn)不合格可能會導(dǎo)致整部機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)。會計(jì)人員的主觀活動(dòng)會影響內(nèi)部控制的運(yùn)行，所以具體的控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中是一個(gè)非常重要的因素。
(四)信息溝通的重要性
由于高速公路公司實(shí)行預(yù)算會計(jì)制度，財(cái)務(wù)部門越來越重視與外部交涉的工作，比如經(jīng)費(fèi)計(jì)劃的審批、資產(chǎn)購置審批、專項(xiàng)工程款審批、上級單位的檢查等等。為了保證外部信息的通暢，內(nèi)部信息溝通也是必不可少的方面。在財(cái)務(wù)工作過程中，如果信息溝通不夠通暢，說明內(nèi)部管理存在矛盾，內(nèi)部控制活動(dòng)有不合理之處，所以內(nèi)部控制的信息與溝通也是重要的因素。
(五)內(nèi)部監(jiān)督
在財(cái)務(wù)管理的狹義概念上，內(nèi)部監(jiān)督就是財(cái)務(wù)管理。從分工、制度、溝通等等一系列的控制措施后，最后的控制手段必然是監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督可以加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，對財(cái)務(wù)管理工作是重要的一項(xiàng)措施。
三、從內(nèi)部控制五要素方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議
(一)創(chuàng)造科學(xué)積極的會計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境
創(chuàng)造科學(xué)積極的內(nèi)部控制環(huán)境，首先應(yīng)該完善原有的會計(jì)核算制度，建立崗位輪換制度、監(jiān)督員工離崗的崗位交接制度、制定現(xiàn)金盤點(diǎn)制度等等。其次重視會計(jì)人員的整體素質(zhì)提高，財(cái)務(wù)工作有其一定的特殊性，財(cái)務(wù)人員必須具有一定的專業(yè)素質(zhì)，有良好的職業(yè)道德和專業(yè)背景，有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理安全意識。在選取財(cái)務(wù)工作者的時(shí)候要建立本部門的標(biāo)準(zhǔn)，以人為本，使財(cái)務(wù)工作的有效開展首先有勞動(dòng)力的保障。建立以老帶新的部門文化，使整體的人員素質(zhì)得到提高并能夠提升團(tuán)隊(duì)的凝聚力。
(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估
制定措施是要根據(jù)事先確定的風(fēng)險(xiǎn)可能性有針對性的制定。除此之外，還應(yīng)該加強(qiáng)對人的管理，定期分析每個(gè)崗位可能出現(xiàn)的工作狀況，多關(guān)注重點(diǎn)可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的崗位，了解工作流程的運(yùn)行情況，以及來自于內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)的反饋情況。然后根據(jù)可能出現(xiàn)的工作情況制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的策略，采取措施降低以及分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)在控制活動(dòng)中的幾點(diǎn)措施
1、崗位設(shè)置
合理的財(cái)務(wù)分工從一定意義上能夠推動(dòng)財(cái)務(wù)工作的積極開展，發(fā)揮每個(gè)員工的主觀能動(dòng)性，而不是單一的執(zhí)行者。崗位設(shè)置要科學(xué)合理，發(fā)現(xiàn)有不協(xié)調(diào)的時(shí)候能夠及時(shí)做出調(diào)整。崗位之間即能互相制約，又能有專人負(fù)責(zé)，避免互相扯皮推諉。嘗試從會計(jì)要素劃分，比如日常經(jīng)費(fèi)支出類、資產(chǎn)類、負(fù)債類、專項(xiàng)費(fèi)用類等，這樣涵蓋的內(nèi)容全面，且分工責(zé)任明確。
