內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，建立完善的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。
一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制管理基礎(chǔ)薄弱，控制環(huán)境欠佳
內(nèi)部控制環(huán)境不完善會(huì)導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力。由于我國(guó)企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)自行建立的內(nèi)部控制制度大多停留在規(guī)章制度建設(shè)方面，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了粗放式管理，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及人員素質(zhì)等因素，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)普遍薄弱，單位內(nèi)控制度明顯弱化。另外，企業(yè)文化在企業(yè)管理中的作用也沒(méi)有得到足夠重視，企業(yè)文化建設(shè)方面基本處于自我積累、自由放任的形成階段。
?。ǘ?huì)計(jì)信息失真
部分企業(yè)未完全按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和披露信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息違背真實(shí)性原則，不能準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)
一些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或雖建立但審計(jì)部門的獨(dú)立性較差，得不到必要的重視和支持，缺少評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果好壞，缺乏合理的監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法肩負(fù)起監(jiān)督職責(zé)來(lái)做出公正的判斷和進(jìn)行有效的監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部控制中的作用得不到發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部控制可有可無(wú)、可好可壞，難以真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，從而提升管理水平。
?。ㄋ模┤狈︼L(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度直接影響著內(nèi)部控制的健全性和有效性。但目前，我國(guó)不少企業(yè)管理者還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，采取經(jīng)營(yíng)政策時(shí)，往往很少考慮可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和有效的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。這在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資中經(jīng)?？梢?jiàn)，比如有些企業(yè)在進(jìn)行投資過(guò)程中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，結(jié)果舉步維艱，負(fù)債累累，有的甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有企業(yè)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防患于未然。
二、對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議
（一）構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系
企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度，提高管理與業(yè)務(wù)等內(nèi)部資源的協(xié)同效率，同時(shí)搭建全面風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)框架，利用信息化系統(tǒng)對(duì)管理與業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)進(jìn)行管控，使公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)。企業(yè)可按照基本規(guī)范和具體規(guī)范兩個(gè)層次來(lái)構(gòu)建：基本規(guī)范應(yīng)是概念性的制度框架，具有強(qiáng)制力。具體規(guī)范是參照性的，可以根據(jù)自己的實(shí)際情況遵照?qǐng)?zhí)行，這兩個(gè)層次缺一不可。通過(guò)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的運(yùn)營(yíng)管理體系、明晰的責(zé)任監(jiān)督體系，達(dá)到管理制度健全、各崗位責(zé)任明確、監(jiān)督考核完備、內(nèi)部控制有效、運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)規(guī)范、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)真實(shí)，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。
從內(nèi)部控制具體方法看，基本的、傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法，如職務(wù)分離和授權(quán)審批控制，在企業(yè)中得到較好地運(yùn)用，而先進(jìn)的、非傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法，如績(jī)效考評(píng)則有待進(jìn)一步推廣運(yùn)用。
（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，并對(duì)其他因素起制約作用?？刂骗h(huán)境不完善，管理制度就難以發(fā)揮作用，從而增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致控制活動(dòng)中相關(guān)政策與程序難以實(shí)施?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，如果存在極大的缺陷，其他因素即使是構(gòu)建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。所以，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。
企業(yè)要構(gòu)建積極的內(nèi)部控制環(huán)境，建立事前防范、事中控制、事后監(jiān)督一系列流程，使企業(yè)內(nèi)部控制由單一的執(zhí)行制度轉(zhuǎn)變?yōu)轶w系的整體運(yùn)轉(zhuǎn)與企業(yè)文化引導(dǎo)。建立良好的企業(yè)文化，形成共有的價(jià)值觀、信念和行為準(zhǔn)則。充分挖掘人的創(chuàng)造潛力，推行“人人成為經(jīng)營(yíng)者”的管理模式，創(chuàng)建以人為本的內(nèi)控體系即以人為本的指導(dǎo)思想，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度。成熟的企業(yè)文化和價(jià)值觀會(huì)潛移默化地影響企業(yè)成員的行為。這些影響主要表現(xiàn)在行為的導(dǎo)向、激勵(lì)以及協(xié)調(diào)上。通過(guò)各種途徑對(duì)全員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，讓全體職工認(rèn)識(shí)到自己在內(nèi)部控制中所負(fù)的責(zé)任及內(nèi)部控制對(duì)于公司和自身的重要意義，從而使所有的人都處于制度的控制之中，保證企業(yè)各項(xiàng)工作順利進(jìn)行。
（三）建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)
實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，建立健全內(nèi)部控制，并確保其有效實(shí)施。實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分配，即根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各機(jī)構(gòu)的權(quán)限和責(zé)任，使各機(jī)構(gòu)明確清除各自所承擔(dān)的責(zé)任和擁有的權(quán)利，使每位員工不被忽略也不會(huì)濫用職權(quán)。
從內(nèi)部控制組織體系看，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的決策權(quán)掌握在管理層手中，因此，管理者素質(zhì)的高低會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。為了進(jìn)一步提高管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部控制最終責(zé)任落實(shí)到最高管理層，這樣可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施。并采取更加積極有效的措施激勵(lì)管理層建立并傳達(dá)正直品行及正確價(jià)值觀，優(yōu)化企業(yè)文化，使企業(yè)員工正確理解相關(guān)政策，樹立全體員工正確的是非判斷標(biāo)準(zhǔn)，并以管理層的實(shí)際行動(dòng)影響下級(jí)員工。當(dāng)前，我國(guó)的職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)剛剛啟動(dòng)，現(xiàn)有的管理者大多缺乏相應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)認(rèn)識(shí)，其知識(shí)及執(zhí)業(yè)能力具有局限性，加之管理者自我完善、自我提高的動(dòng)力和壓力不足，造成了管理者整體素質(zhì)偏低。因此，加快企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人的推進(jìn)進(jìn)程，實(shí)行持證上崗，是提高管理者素質(zhì)的必由之路。
（四）借助于財(cái)務(wù)工程體系，財(cái)務(wù)控制與業(yè)務(wù)控制有效結(jié)合
1.內(nèi)部控制需要和財(cái)務(wù)治理緊密結(jié)合。內(nèi)部控制雖然是包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)控制和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的全面、全方位、全過(guò)程控制，但在最終操作上，離不開(kāi)財(cái)務(wù)控制。而財(cái)務(wù)控制以財(cái)權(quán)的配置為核心，其中授權(quán)控制及集權(quán)和分權(quán)管理等思想也是指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的重要原則之一。
2.科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，為“控制活動(dòng)”奠定基礎(chǔ)。建立并完善逐級(jí)財(cái)務(wù)工作核驗(yàn)制度，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資金資產(chǎn)安全、預(yù)結(jié)算控制等各方面進(jìn)行逐級(jí)考核、監(jiān)控，從而強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理控制力度。采用信息化財(cái)務(wù)控制手段，將業(yè)務(wù)控制要求嵌入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，搭建信息溝通的快捷渠道。
3.建立有效的預(yù)算考評(píng)機(jī)制。一是考評(píng)時(shí)要運(yùn)用“財(cái)務(wù)指標(biāo)+非財(cái)務(wù)指標(biāo)”、“市場(chǎng)化+內(nèi)部化”、“結(jié)果+過(guò)程”的綜合評(píng)價(jià)體系，使企業(yè)長(zhǎng)期利益與短期利益相均衡。二是確保被考評(píng)單位責(zé)任與權(quán)利對(duì)等，即在預(yù)算控制中要對(duì)各預(yù)算執(zhí)行主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益加以規(guī)范，做到責(zé)任明確、以責(zé)定權(quán)、獎(jiǎng)懲合理，建立起富有活力、充滿生機(jī)的預(yù)算控制機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各預(yù)算執(zhí)行主體的積極性與主動(dòng)性。三要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致，即考評(píng)引導(dǎo)執(zhí)行主體的行為，實(shí)現(xiàn)整體利益一致，確保決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的持續(xù)化與高效率性，使得企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。
?。ㄎ澹┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性嚴(yán)格依賴于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制質(zhì)量的認(rèn)識(shí)上。企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性要有充分認(rèn)識(shí)，給予內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性和有效性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范要求和相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該整體全面地熟悉并了解本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并定期對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行專門評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實(shí)，資源的利用是否合理有效以及公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否已達(dá)到。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，增加經(jīng)濟(jì)效益、防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能作用。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要更新觀念，而且需要提高知識(shí)和技能，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，另一方面加強(qiáng)道德素質(zhì)的提高，具備較高的行業(yè)操守和業(yè)務(wù)水平，從而更好實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。
總之，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，其變化難以預(yù)測(cè)與控制，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用更加重要。建立與環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化相適應(yīng)，提高應(yīng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)企業(yè)提高自身管理水平，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。
