一、財(cái)政收支改革蘊(yùn)育會(huì)計(jì)核算中心產(chǎn)生
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)一直實(shí)行財(cái)政分配、單位包干、分散核算的制度。這種制度在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下有其適應(yīng)性，但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，其弊端是顯而易見(jiàn)的。如：財(cái)政資金分散使用，在各部門(mén)、各單位形成沉淀，一方面使總量很大的財(cái)政資金閑置；另一方面使財(cái)政部門(mén)資金緊張，調(diào)度困難。此外，缺少對(duì)各單位的財(cái)政資金使用全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，資金被擠占、挪用、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至滋生腐敗現(xiàn)象。為了加強(qiáng)財(cái)政資金收支的管理和監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)政資金使用效益，許多政府機(jī)構(gòu)都開(kāi)始推行會(huì)計(jì)集中核算制。會(huì)計(jì)集中核算制度就是取消納入集中核算范圍的機(jī)關(guān)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)，成立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算中心，負(fù)責(zé)對(duì)各預(yù)算單位進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作。它通過(guò)改變會(huì)計(jì)人員管理體制和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，有助于從源頭上遏制政府腐敗，杜絕胡花濫花和鋪張浪費(fèi)，達(dá)到提高財(cái)政資金使用效益的目的。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算中心作為會(huì)計(jì)集中核算制度的表現(xiàn)形式，正發(fā)揮著特殊委派會(huì)計(jì)的作用。這種會(huì)計(jì)委派制的新形式將為構(gòu)筑公共財(cái)政框架、實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制度，建立公開(kāi)、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制奠定良好的基礎(chǔ)。
二、會(huì)計(jì)核算中心的運(yùn)行機(jī)制
會(huì)計(jì)核算中心是融會(huì)計(jì)核算、管理、監(jiān)督于一體的會(huì)計(jì)委派形式，其運(yùn)行機(jī)制是：
1．會(huì)計(jì)核算中心對(duì)各單位采取 “集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶，分戶核算”。即在納入集中核算單位預(yù)算管理體制不變，財(cái)務(wù)自主權(quán)不變和會(huì)計(jì)主體地位不變等“三不變”的前提下，由會(huì)計(jì)核算中心采取“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶，分戶核算”的辦法代理各單位進(jìn)行資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算，納入集中核算的單位一律注銷銀行賬號(hào)，其各項(xiàng)資金的收支由核算中心嚴(yán)格按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。會(huì)計(jì)中心對(duì)于單位的所有開(kāi)支，在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核后入賬，同時(shí)還要求做到按預(yù)算項(xiàng)目開(kāi)支,?？顚Ｓ?。
2．會(huì)計(jì)核算中心不是會(huì)計(jì)主體。即會(huì)計(jì)主體及責(zé)任仍然是屬于納入核算中心的各單位。因?yàn)椋瑢?shí)行集中核算后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體、權(quán)利沒(méi)有變，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都由單位自行決定，會(huì)計(jì)核算中心不干預(yù)。核算中心重點(diǎn)是審核原始單據(jù)是否合法，內(nèi)容是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定等。至于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)憑證的實(shí)際內(nèi)容是否真實(shí)，會(huì)計(jì)核算中心無(wú)法監(jiān)督和管理，必須由單位負(fù)責(zé)。
3．獨(dú)立性是會(huì)計(jì)核算中心的根本所在。獨(dú)立性是確保會(huì)計(jì)人員依法履行委派職責(zé)的重要條件。在會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)人員的編制、組織、人事、工資關(guān)系全部由其統(tǒng)一管理，從而改變了原來(lái)會(huì)計(jì)人員以單位管理為主的體制，保證了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。這樣，一方面可以防止單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行約束、控制甚至打擊報(bào)復(fù)，消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員敢于監(jiān)督；另一方面割斷了會(huì)計(jì)人員與各單位的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，使會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益不受單位經(jīng)濟(jì)狀況的影響敢于對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行監(jiān)督。
三、會(huì)計(jì)核算中心與其它委派形式的比較
從目前情況來(lái)看，除會(huì)計(jì)核算中心外，各主管部門(mén)對(duì)下屬單位委派會(huì)計(jì)的形式一般都是直接對(duì)被委派單位委派會(huì)計(jì)人員或委派財(cái)務(wù)主管，是一對(duì)一的關(guān)系。而會(huì)計(jì)核算中心是將多個(gè)獨(dú)立核算的單位按照“三個(gè)不變”的原則，收納為集中核算，可算是一對(duì)多的關(guān)系，這就使得會(huì)計(jì)核算中心除具有與其它委派形式一樣的監(jiān)督特性外，還有如下特點(diǎn)：
1. 統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的口徑，規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)人員一般都是經(jīng)過(guò)培訓(xùn)并嚴(yán)格考核后選配的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會(huì)計(jì)，對(duì)國(guó)家政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度掌握得較多，能較好地根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的口徑，規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，再加上現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)電算化手段，不但能大大提高會(huì)計(jì)工作效率，還能有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。也能為部門(mén)細(xì)化預(yù)算提供詳實(shí)的信息。
2. 有利于內(nèi)控制度的實(shí)施。會(huì)計(jì)核算中心，將多個(gè)單位集中核算，便于會(huì)計(jì)人員的工作細(xì)化和避免將不相容的崗位由一人承擔(dān)。如：分單位單獨(dú)核算，必須在每個(gè)單位都至少配一個(gè)會(huì)計(jì)和一個(gè)出納，雖然占用的人員多但仍然達(dá)不到內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)要求。集中核算后，一人能承擔(dān)多個(gè)單位的審核，同時(shí)還能將復(fù)核、記賬、現(xiàn)金、銀行等單設(shè)。既能減少了會(huì)計(jì)編制人數(shù)，又有利于內(nèi)控制度的實(shí)施，防止會(huì)計(jì)人員內(nèi)部腐敗。
3. 有利于對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，支出單位的財(cái)政資金集中在會(huì)計(jì)中心的單一賬戶上，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變目前財(cái)政資金管理分散，各支出部門(mén)和單位多頭開(kāi)戶、重復(fù)開(kāi)戶的混亂局面。
4. 失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督管理的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)中心一人管多個(gè)單位的賬或若干人同時(shí)管多個(gè)賬，大廳式的工作模式，在實(shí)際工作中，難免會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)核算中心與某個(gè)報(bào)賬單位在工作上脫節(jié)的情況，如可能對(duì)一些債權(quán)債務(wù)，未能及時(shí)對(duì)賬和余額確認(rèn)。也可能會(huì)因往來(lái)款項(xiàng)核算上列支串戶，產(chǎn)生錯(cuò)賬現(xiàn)象，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)的優(yōu)勢(shì)。另外，單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)中心只能根據(jù)票據(jù)來(lái)判斷，一是看單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷。報(bào)賬單位的有關(guān)收入和支出業(yè)務(wù)是否已全部按規(guī)定向核算中心報(bào)賬以及具體業(yè)務(wù)是否真實(shí)，核算中心不可能了解清楚。
四、會(huì)計(jì)核算中心的完善與推廣設(shè)想
會(huì)計(jì)核算中心這一新的委派模式，雖然目前只在有財(cái)政資金的政府機(jī)構(gòu)等采用較多,也存在著一些不足，但由于它的獨(dú)到優(yōu)勢(shì)仍是值得推廣的，尤其像高校這種有著眾多二級(jí)核算單位的機(jī)構(gòu)為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，也可以借鑒這種模式,將后勤服務(wù)中心、產(chǎn)業(yè)中心及其它一些獨(dú)立核算單位集中核算。只是我們?cè)趯?shí)踐中應(yīng)注意加以完善：
1.樹(shù)立為被納入單位服務(wù)的思想。會(huì)計(jì)核算中心不是單一的記賬機(jī)構(gòu)，而是集服務(wù)、管理、監(jiān)督為一體的。只有服務(wù)到位，才能監(jiān)督到位，中心不但要組織會(huì)計(jì)人員經(jīng)常學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高核算水平，還盡量了解被核算單位的業(yè)務(wù)情況，以此幫助會(huì)計(jì)人員正確處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，做到服務(wù)與監(jiān)督并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，只有提高會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量才能提高監(jiān)督水平。
2.會(huì)計(jì)中心要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，中心應(yīng)選派業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理人員，搞好財(cái)務(wù)分析，及時(shí)向核算單位反饋財(cái)務(wù)信息，不能將會(huì)計(jì)中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)。
3.政策、標(biāo)準(zhǔn)要配套。主管部門(mén)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)制定相適應(yīng)的政策和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，如：在發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等方面制定科學(xué)統(tǒng)一的切實(shí)可行的財(cái)務(wù)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，防止各單位各自為政，使會(huì)計(jì)核算中心在支出監(jiān)督方面監(jiān)督有標(biāo)準(zhǔn)，管理有依據(jù)，真正從源頭上預(yù)防腐敗，加強(qiáng)廉政建設(shè)。
4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。前面已說(shuō)過(guò)，對(duì)于集中納入會(huì)計(jì)核算中心的各單位財(cái)務(wù)，其監(jiān)控的重點(diǎn)是收支的合法性與原始發(fā)票的合法性、完整性，對(duì)具體業(yè)務(wù)的真實(shí)性則不可能實(shí)行完全有效的監(jiān)控，這就需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，其特有的專業(yè)性、經(jīng)常性則能促使報(bào)賬單位真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
（南京航空航天大學(xué) 財(cái)務(wù)處后勤會(huì)計(jì)室）
