【摘要】筆者認(rèn)為,施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢的核算應(yīng)考慮報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)殘值與實(shí)際回收殘值之間的關(guān)系。本文就此作一分析。
財(cái)政部2003年9月25日頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)【2003】27號(hào))規(guī)定。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí),應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理:一是采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的,將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷(xiāo)額的減少,沖減有關(guān)成本、費(fèi)用,借記“原材料”等科目,貸記“工程施工”等科目。二是采用其他攤銷(xiāo)法的,將補(bǔ)提攤銷(xiāo)額,借記“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”;將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額的減少,沖減有關(guān)成本、費(fèi)用,借記“原材料”等科目,貸記“工程施工”等有關(guān)科目,同時(shí),將已提攤銷(xiāo)額,借記“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”,貸記“周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料”。
當(dāng)施工企業(yè)對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用其他攤銷(xiāo)法核算時(shí),報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料殘料的處理值得商討。以湘江建筑施工公司為例,按照財(cái)政部頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定的方法處理,來(lái)分析說(shuō)明應(yīng)如何核算施工企業(yè)報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料。
例:湘江建筑施工公司乙工程領(lǐng)用的全新木模板全部報(bào)廢,價(jià)值20萬(wàn)元,采用分期攤銷(xiāo)法,預(yù)計(jì)殘值1萬(wàn)元。實(shí)際回收殘料價(jià)值1萬(wàn)元,賬面已提攤銷(xiāo)18萬(wàn)元。賬務(wù)處理分三步進(jìn)行。
第一步,補(bǔ)提攤銷(xiāo)額
應(yīng)提攤銷(xiāo)額=周轉(zhuǎn)材料原值-預(yù)計(jì)殘值
200000-10000=190000
應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額=應(yīng)提攤銷(xiāo)額-已提攤銷(xiāo)額
190000-180000=10000
根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果,補(bǔ)提攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理如下:
借:工程施工-乙工程10000
貸:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)10000
第二步,沖銷(xiāo)已提攤銷(xiāo)額
補(bǔ)提攤銷(xiāo)額之后,木模板實(shí)際已提攤銷(xiāo)額為19萬(wàn)元,因木模板已報(bào)廢,所以應(yīng)沖銷(xiāo)已提攤銷(xiāo)額,相應(yīng)減少在用周轉(zhuǎn)材料。賬務(wù)處理如下:
借:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)190000
貸:周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料190000
第三步,處理周轉(zhuǎn)材料殘值
報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值為1萬(wàn)元,沖減工程施工的成本。
賬務(wù)處理如下:
借:原材料10000
貸:工程施工-乙工程 10000
顯然,上述步驟三對(duì)周轉(zhuǎn)材料殘值的處理,存在三個(gè)問(wèn)題。
問(wèn)題一,少計(jì)工程施工成本。木模板價(jià)值20萬(wàn)元,在乙工程施工過(guò)程中報(bào)廢,實(shí)際回收殘料1萬(wàn)元,計(jì)入乙工程的成本應(yīng)該是19萬(wàn)元(20萬(wàn)元-1萬(wàn)元),但例題中實(shí)際計(jì)入乙工程的成本是18萬(wàn)元,等于已提攤銷(xiāo)計(jì)入的工程成本加上補(bǔ)提攤銷(xiāo)計(jì)入的工程成本減掉回收殘值沖減的工程成本(18萬(wàn)元+1萬(wàn)元-1萬(wàn)元),導(dǎo)致多沖減工程成本。
問(wèn)題二,少轉(zhuǎn)銷(xiāo)在用周轉(zhuǎn)材料。例題中,當(dāng)初領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí),將價(jià)值20萬(wàn)元的木模板從在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)入在用周轉(zhuǎn)材料,賬務(wù)處理為“借:周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料 200000,貸:周轉(zhuǎn)材料-在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料200000”,步驟二通過(guò)沖銷(xiāo)攤銷(xiāo)額轉(zhuǎn)銷(xiāo)在用周轉(zhuǎn)材料為19萬(wàn)元,周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料明細(xì)賬有1萬(wàn)元的木模板無(wú)法轉(zhuǎn)銷(xiāo)。
問(wèn)題三,沒(méi)有考慮預(yù)計(jì)殘值與實(shí)際收回殘值的關(guān)系。這是最關(guān)鍵的問(wèn)題,在實(shí)際工作中,實(shí)際收回殘值可能大于、等于或者小于預(yù)計(jì)殘值,直接影響應(yīng)提攤銷(xiāo)額、應(yīng)計(jì)工程成本的計(jì)算以及在用周轉(zhuǎn)材料的結(jié)轉(zhuǎn)。
那么,報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料究竟如何核算。仍以湘江建筑施工公司為例,分三種情況進(jìn)行分析處理。
第一種情況,報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的回收殘值等于預(yù)計(jì)殘值
上例中,報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料實(shí)際回收殘值為1萬(wàn)元。
第一步,補(bǔ)提攤銷(xiāo)額
應(yīng)提攤銷(xiāo)額=周轉(zhuǎn)材料原值-預(yù)計(jì)殘值
200000-10000=190000
應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額=應(yīng)提攤銷(xiāo)額-已提攤銷(xiāo)額
190000-180000=10000
根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果,補(bǔ)提攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理如下:
借:工程施工-乙工程10000
貸:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)10000
第二步,沖銷(xiāo)已提攤銷(xiāo)額
補(bǔ)提攤銷(xiāo)額之后,木模板實(shí)際已提攤銷(xiāo)額為19萬(wàn)元,因木模板已報(bào)廢,所以應(yīng)沖銷(xiāo)已提攤銷(xiāo)額,相應(yīng)減少在用周轉(zhuǎn)材料。賬務(wù)處理如下:
借:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)190000
貸:周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料190000
第三步,處理周轉(zhuǎn)材料殘值
經(jīng)過(guò)第一步、第二步賬務(wù)處理后,周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料明細(xì)賬上20萬(wàn)元的木模板,其中19萬(wàn)元攤銷(xiāo)計(jì)入工程成本,剩余的1萬(wàn)元?dú)埩蠠o(wú)法繼續(xù)作周轉(zhuǎn)材料使用,應(yīng)注銷(xiāo),相應(yīng)增加原材料。賬務(wù)處理如下:
借:原材料 10000
貸:周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料10000
第二種情況,報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的回收殘值大于預(yù)計(jì)殘值
上例中,報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料實(shí)際回收殘值為1.3萬(wàn)元。
第一步,補(bǔ)提攤銷(xiāo)額
應(yīng)提攤銷(xiāo)額=周轉(zhuǎn)材料原值-預(yù)計(jì)殘值
200000-10000=190000
應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額=應(yīng)提攤銷(xiāo)額-已提攤銷(xiāo)額
190000-180000=10000
根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果,補(bǔ)提攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理如下:
借:工程施工-乙工程10000
貸:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)10000
第二步,沖銷(xiāo)已提攤銷(xiāo)額
補(bǔ)提攤銷(xiāo)額之后,木模板實(shí)際已提攤銷(xiāo)額為19萬(wàn)元,因木模板已報(bào)廢,所以應(yīng)沖銷(xiāo)已提攤銷(xiāo)額,相應(yīng)減少在用周轉(zhuǎn)材料。賬務(wù)處理如下:
借:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)190000
貸:周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料190000
第三步,處理周轉(zhuǎn)材料殘值
1.因報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料回收殘值為1.3萬(wàn)元,所以應(yīng)增加原材料1.3萬(wàn)元。
2.因乙工程領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料價(jià)值20萬(wàn)元,在施工過(guò)程中報(bào)廢,其殘值為1.3萬(wàn)元,計(jì)入乙工程的成本應(yīng)該是18.7萬(wàn)元(20萬(wàn)元-1.3萬(wàn)元),而此前通過(guò)對(duì)周轉(zhuǎn)材料計(jì)提攤銷(xiāo)計(jì)入工程成本為19萬(wàn)元,所以應(yīng)沖減多計(jì)的工程成本0.3萬(wàn)元。
3.周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料明細(xì)賬上20萬(wàn)元的木模板,其中19萬(wàn)元通過(guò)攤銷(xiāo)計(jì)入工程成本,剩余的1萬(wàn)元?dú)埩蠠o(wú)法繼續(xù)作周轉(zhuǎn)材料使用,應(yīng)注銷(xiāo),減少在用周轉(zhuǎn)材料1萬(wàn)元。
賬務(wù)處理如下:
借:原材料13000
貸:工程施工-乙工程3000
周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料 10000
第三種情況,報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的回收殘值小于預(yù)計(jì)殘值
上例中,報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料實(shí)際回收殘值為0.8萬(wàn)元。
第一步,補(bǔ)提攤銷(xiāo)額
應(yīng)提攤銷(xiāo)額=周轉(zhuǎn)材料原值-預(yù)計(jì)殘值
200000-10000=190000
應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額=應(yīng)提攤銷(xiāo)額-已提攤銷(xiāo)額
190000-180000=10000
根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果,補(bǔ)提攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理如下:
借:工程施工-乙工程10000
貸:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)10000
第二步,沖銷(xiāo)已提攤銷(xiāo)額
補(bǔ)提攤銷(xiāo)額之后,木模板實(shí)際已提攤銷(xiāo)額為19萬(wàn)元,因木模板已報(bào)廢,所以應(yīng)沖銷(xiāo)已提攤銷(xiāo)額,相應(yīng)減少在用周轉(zhuǎn)材料。賬務(wù)處理如下:
借:周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)190000
貸:周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料190000
第三步,處理周轉(zhuǎn)材料殘值
1.因報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料回收殘值為0.8萬(wàn)元,所以應(yīng)增加原材料0.8萬(wàn)元。
2.因乙工程領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料價(jià)值20萬(wàn)元,在施工過(guò)程中報(bào)廢,其殘值為0.8萬(wàn)元,計(jì)入乙工程的成本應(yīng)該是19.2萬(wàn)元(20萬(wàn)元-0.8萬(wàn)元),而此前通過(guò)對(duì)周轉(zhuǎn)材料計(jì)提攤銷(xiāo)計(jì)入工程成本為19萬(wàn)元,應(yīng)增加少計(jì)的工程成本0.2萬(wàn)元。
3.周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料明細(xì)賬上20萬(wàn)元的木模板,其中19萬(wàn)元通過(guò)攤銷(xiāo)計(jì)入工程成本,剩余的1萬(wàn)元?dú)埩蠠o(wú)法繼續(xù)作周轉(zhuǎn)材料使用,應(yīng)注銷(xiāo),減少在用周轉(zhuǎn)材料1萬(wàn)元。
賬務(wù)處理如下:
借:原材料8000
工程施工-乙工程2000
貸:周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料10000
如上述所說(shuō)無(wú)不妥,則可以將施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢核算的規(guī)定補(bǔ)充為第二種情況,采用其他攤銷(xiāo)法的,將補(bǔ)提攤銷(xiāo)額,借記“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”;將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際殘值額增加原材料,借記“原材料”科目,將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)殘值額減少在用周轉(zhuǎn)材料,貸記“周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料”科目,按其差額借記或貸記“工程施工”科目;同時(shí),將已提攤銷(xiāo)額,借記“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料”科目。
作者：吳風(fēng)奇
