新企業(yè)所得稅法的出臺，對原內(nèi)外資企業(yè)所得稅中的稅收優(yōu)惠政策進行了適當調(diào)整，稅收優(yōu)惠政策發(fā)生了較大變化，適應了稅法改革的需要，更加體現(xiàn)了稅收的公平原則和效率原則，對外資企業(yè)在我國的投資產(chǎn)生了重要的影響。本文通過分析新企業(yè)所得稅的變化，探討了企業(yè)所得稅調(diào)整對外資企業(yè)的影響。
關鍵詞：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外資企業(yè)影響
我國引進外資直接投資對中國經(jīng)濟發(fā)展具有不容忽視的推動作用。新稅法的實施實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關系到外資企業(yè)在我國的利益，稅制調(diào)整對實際利用外資將產(chǎn)生深遠的影響，因此，研究企業(yè)所得稅調(diào)整對外資企業(yè)的影響非常具有現(xiàn)實意義。
一、新稅法對外商投資企業(yè)稅負的影響
兩稅合并的新稅法的實施是大勢所趨，對稅率下調(diào)而言，企業(yè)所得稅改革會導致外資企業(yè)稅負的減輕，從稅負角度分析新稅法對外資企業(yè)的影響，主要表現(xiàn)在新企業(yè)所得稅法主要在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面做出了相應的調(diào)整。
（一）擴大居民企業(yè)的范圍
新稅法擴大了居民企業(yè)的界定范疇，對現(xiàn)行稅法進行了補充和完善。新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一對待，納稅對象包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對居民企業(yè)的判定采用“登記注冊地”和“實際管理機構地”相結合的標準，其中，“實際管理機構”是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構位于我國境內(nèi)，也屬于我國居民企業(yè)，其在我國的納稅范圍從原來的來源于我國境內(nèi)的所得變?yōu)閬碓从谖覈硟?nèi)境外的全部所得。
（二）實際稅負水平的提高
稅率是企業(yè)所得稅制度的核心問題。新稅法的實施名義上稅率降低，實際上提高了稅負水平，促進了企業(yè)間的公平競爭。外商投資企業(yè)原適用的企業(yè)所得稅名義稅率為30％，新稅法實施后，將稅率統(tǒng)一為25％，對我國境內(nèi)的外資企業(yè)而言，稅率有所提高，外資企業(yè)的應納所得稅額會有所升高，外資的企業(yè)的稅負將會增加。但是從長期來看，外商來中國投資，看重的是中國巨大的市場潛力，新稅法的實施由此帶來的廣大市場和良好的投資環(huán)境將會更有利于外資的發(fā)展。
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新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對外資企業(yè)而言，新稅法對外商投資企業(yè)的廣告費、業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出、業(yè)務招待費等費用的稅前扣除進行了調(diào)整。外資企業(yè)的稅前扣除額有所降低，對稅前扣除所做出的限制性規(guī)定可能提高外商投資企業(yè)的稅負。外資企業(yè)廣告費實行據(jù)實扣除的辦法，其中符合條件的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分、公益性捐贈支出在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
?。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠政策的變化
新企業(yè)所得稅法對高新技術企業(yè)做出了一些調(diào)整，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，在不同地區(qū)采用不同的優(yōu)惠政策，其稅負影響也是不同的，調(diào)整后的高新技術企業(yè)不再受地域的限制，減少了外資的優(yōu)惠。從我國新企業(yè)所得稅法中對新舊稅法優(yōu)惠過渡政策就可以看出，自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。新企業(yè)所得稅法并沒有在很大程度上增加對外商投資的稅額，對外商投資企業(yè)還是有很大的優(yōu)惠。
二、新稅法實施對吸引外商投資的影響
吸引外資是中國對外開放政策的重要組成部分，新稅法的實施為了給各類企業(yè)提供一個更加公平、開放、規(guī)范的市場環(huán)境，不會減少中國對外商投資的吸引力，相反，還將提高外資進入中國的質(zhì)量。其主要影響如下：
?。ㄒ唬┯欣趦?yōu)化引資的結構
新的企業(yè)所得稅法，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，通過稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用，引導外資向高新技術企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)投資，其經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉變。其中調(diào)整了鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展，基礎設施建設、技術創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、保護環(huán)境、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收政策資源配置的結構，有利于優(yōu)化外商投資結構。目前，我國吸引外資的總體策略在整體上仍是大力支持和鼓勵外資企業(yè)的投資，新稅法的實施推動了產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。
（二）對外資總稅負影響不大
新稅法兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負結構，總稅負不會有太大變化。新的稅制實行的是以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)、行業(yè)優(yōu)惠，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負結構。由于外資投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負增加，如食品制造、飲料制造、紡織業(yè)等受稅收優(yōu)惠的影響較大；有的企業(yè)稅負減少，如石油加工、化學原料及制品制造業(yè)、機械設備制造業(yè)等，受稅收優(yōu)惠的影響較小。
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新稅法有助于穩(wěn)定外資的數(shù)量，提高引資的質(zhì)量。由于我國有廣闊的投資市場和良好的投資環(huán)境，在短期內(nèi)，可能引起外資投資的數(shù)量下降，但是，從長期來看，引進外資的數(shù)量為增加。在改革開放初期，我國較多的是注重引進外資的數(shù)量，隨著中國軟硬件條件日趨完善和提高，現(xiàn)在我國利用外資必須向技術含量高、附加值高的方向發(fā)展，更加看重引進外資的質(zhì)量，高新技術制造業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)都將獲得快速發(fā)展的契機。
（四）稅收優(yōu)惠政策影響有限
新的稅收優(yōu)惠政策由于弱化了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，強化了項目稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負結構。稅收優(yōu)惠對吸引外資的影響作用是有限的，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預期稅收利益和籌劃成本，以及對稅后利潤總額影響是不一樣的。新企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠政策的改變在短期內(nèi)會增加我國的稅收收入，這對中國外向型經(jīng)濟發(fā)展起到了積極促進作用。但長期來說，不會對我國的財政收入產(chǎn)生較大的影響。
三、結束語
綜上所述，新企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)所得稅制的改革與完善。盡管新稅法的實施將在一定程度上提高外商投資企業(yè)的總體稅收負擔率，但在國際上仍處于適中偏低的水平, 兩稅合一調(diào)整的是行業(yè)和地區(qū)的局部稅負結構，是我國逐步與世界接軌的稅制改革進程的重要一步，對外資企業(yè)的總稅負不會有太大變化。從長遠來看，兩稅合一有利于實現(xiàn)公平競爭, 進而引導外資企業(yè)適應中國經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，加速產(chǎn)業(yè)升級，提高外資企業(yè)的競爭力。
