【摘要】本文根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的關(guān)于外國承包商的稅務管理,結(jié)合石油工程承包的實際案例,具體分析外國承包商繳納的稅款,隨著承包工程或提供勞務的內(nèi)容和納稅方法變化而不同,發(fā)包方可根據(jù)工作內(nèi)容進行稅務籌劃,降低工程投資成本。
外國承包商在中國海域及陸上承包石油工程作業(yè)或提供勞務服所取得的收入,按照國家稅務總局發(fā)布的國稅發(fā)[2004]5號文關(guān)于進一步加強外國承包商稅務管理的通知,應繳納各項稅收,具體稅務管理方法有以下兩種:
一、外國承包商在中國辦理稅務登記,分稅種納稅
外國承包商在中國承包石油工程作業(yè)或提供勞務服務,應自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或簽訂合同之日起30日內(nèi),到主管稅務機關(guān)辦理稅務登記,應依法申報納稅,繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、個人所得稅。其中:營業(yè)稅、印花稅按照承包作業(yè)或提供勞務服務的內(nèi)容進行繳納;企業(yè)所得稅按照稅務局核定的利潤和企業(yè)所得稅率33%繳納,通常稅務局核定的利潤為外國承包商所取得收入的10%;個人所得稅根據(jù)實際情況進行繳納。
二、外國承包商未在中國辦理稅務登記,核定金額繳納
對未按規(guī)定辦理稅務登記的外國承包商,主管稅務機關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定,核定承
包商應納稅款,由發(fā)包方在支付承包價款時扣繳。通常,稅務局核定的應納稅款為外國承包商所取得收入的12%。
上述兩種稅務管理方法繳納的稅款,隨著外國承包商承包作業(yè)或提供勞務服務的內(nèi)容變化而不同,有時方法一繳納的稅款少,有時方法二繳納的稅款少,以下是在實際工作中遇到的案例:
案例一:在中國海域,有一重大海上施工工程,根據(jù)當時的國際市場價格估算,預計投資10億人民幣。由于該工程所處的水域深,技術(shù)要求高。經(jīng)調(diào)查,國內(nèi)的承包商沒有能力承擔此項工作,擬在國際上招標。對于此項工程,外國承包商在中國承包石油作業(yè),按上述兩種方法納稅,情況如下:
方法一:外國承包商在中國辦理稅務登記,分稅種繳納,其中:營業(yè)稅3%,企業(yè)所得稅3.3%(即核定利潤率10%×企業(yè)所得稅率33%),印花稅0.03%,計稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務所取得的收入;個人所得稅根據(jù)實際情況繳納。
應納稅金額=所取得的收入×6.33%
+個人所得稅
方法二:外國承包商未按規(guī)定辦理稅務登記,主管稅務機關(guān)可根據(jù)有關(guān)規(guī)定,核定承包商應納稅款的稅率為12%,計稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務所取得的收入。
應納稅金額=所取得的收入×12%
綜合以上兩方案:如果個人所得稅金額<所取得的收入×5.67%,則方案一納稅金額少;如果個人所得稅金額>所取得的收入×5.67%,則方案二納稅金額少。
此工程投資約10億人民幣,主要是由于該項工程所位于的海域深、技術(shù)要求高,所以工程的機械租賃、施工費高,人員費相對較低。根據(jù)以往本海域的同類情況測算個人所得稅約為640萬人民幣,遠遠低于所取得的納稅收入的5.67%即5670萬元,則方案一納稅少。
案例二:外國承包商在中國提供技術(shù)服務,主要是向中國境內(nèi)派出人員,收取人員費,按上述兩種方法納稅,情況如下:
方法一:外國承包商在中國辦理稅務登記,分稅種繳納,其中:營業(yè)稅為5%,印花稅為0.03%,企業(yè)所得稅為3.3%,計稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務所取得的收入;個人所得稅根據(jù)實際情況繳納。
應納稅款=所取得的收入×8.33%+個人所得稅
方法二:外國承包商未按規(guī)定辦理稅務登記,核定承包商應納稅款的稅率為12%,計稅基礎(chǔ)是承包工程或提供勞務所取得的收入。
應納稅款=所取得的收入×12%
對于上述勞務服務,個人所得稅通常大于所取得的收入的3.67%,則方法二納稅少。
綜上所述,外國承包商在中國海域或陸上承包石油作業(yè)工程或提供勞務,其應繳納的稅款會隨著工程的內(nèi)容或稅款繳納方法不同而變化。如果外國承包商承包大型的作業(yè)工程,設(shè)備、技術(shù)服務費高,人員費低,則方法一的納稅較少。如果外國承包商提供的是人員服務,人員費高,其他費用低,則方法二納稅較少。由于外國承包商稅款的最終承擔者為發(fā)包方,發(fā)包方可根據(jù)工程或勞務的內(nèi)容進行稅收籌劃,采取合適的納稅方式,降低發(fā)包方的工程或勞務成本。
作者：徐海蘭 孟祥興
