一、納稅籌化的含義與意義
目前界內(nèi)對(duì)納稅籌劃的定義尚未統(tǒng)一，但其內(nèi)涵都是一致的。所謂納稅籌劃（Tax Planning），簡(jiǎn)單的說就是應(yīng)納稅義務(wù)人運(yùn)用其權(quán)利及稅法中的有相關(guān)規(guī)定，在對(duì)應(yīng)繳稅負(fù)的一種合法、合理籌劃和安排，以減輕或延緩企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最小化，最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
納稅籌劃意義重大，表現(xiàn)在兩個(gè)主體上，一是國(guó)家稅收機(jī)關(guān)，一是企業(yè)。對(duì)國(guó)家稅收機(jī)關(guān)而言：(1)納稅籌劃有利于全面貫徹國(guó)家立法意圖。運(yùn)用以理解為前提，企業(yè)在納稅籌劃的過程中可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分了解和享受到位，有利于全面貫徹國(guó)家立法意圖。(2)有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅工作的開展。納稅籌劃是使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，自覺主動(dòng)地學(xué)習(xí)和鉆研稅收的相關(guān)法律法規(guī)，自覺主動(dòng)地履行納稅義務(wù)。對(duì)企業(yè)而言：(1)有利于維護(hù)納稅人權(quán)益。義務(wù)與權(quán)利是對(duì)等的，納稅人通過納稅籌劃履行納稅義務(wù)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，也相當(dāng)于享有的權(quán)利。(2)有利于防止納稅人陷入稅法漏洞。納稅籌劃是一個(gè)全面學(xué)習(xí)稅法的過程，能辨別稅法漏洞的存在，擺脫稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。繳自己該繳的，避免不必要的多繳納，維護(hù)自身的正常的收益。(3)有助于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)最優(yōu)效果的過程，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
二、高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)遵循的原則
前面談到了籌劃納稅的定義、意義、必要性及可行性，那么在實(shí)施納稅籌劃中又應(yīng)遵循什么原則呢？歸納起來，有如下幾點(diǎn)：
?。ㄒ唬┦虑盎I劃
納稅籌劃，所謂籌劃必定是事前，事先做好準(zhǔn)備。國(guó)家稅法早已制定在先，而稅收行為在后。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，國(guó)家的稅收征收在后，這就為企業(yè)的納稅籌劃創(chuàng)造有利的條件。
（二）合法性
納稅籌劃的過程中很容易使企業(yè)打著納稅籌劃的幌子，偷稅、漏稅?；I劃雖然是以企業(yè)減少稅款流出的為目標(biāo)，但不能因此而胡亂攤銷、隱瞞收入、多列支費(fèi)用等，使出總總不合法手段。在稅收籌劃過程中，相關(guān)人員應(yīng)該深入研究國(guó)家的法律法規(guī)，秉著合法性原則，并及時(shí)與稅務(wù)有關(guān)管理部門進(jìn)行溝通，避免因籌劃誤用、錯(cuò)用稅法而增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ┏杀臼找娣治?
成本收益分析原則也就是通俗的經(jīng)濟(jì)原則。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)進(jìn)行成本收益分析，以獲取整體利益的最大化?？傮w來說，稅收籌劃是一把雙刃劍，做得好就能為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)支出，降低成本和費(fèi)用；做得不好也會(huì)給企業(yè)帶來一些負(fù)面影，容易陷入法律風(fēng)波，影響企業(yè)聲譽(yù)響。因此，企業(yè)想利用高新技術(shù)企業(yè)的政策進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先要衡量認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)所花的額外成本費(fèi)用與認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后所節(jié)約的稅額之間的均衡關(guān)系，判斷哪一種選擇更為有利，對(duì)整體進(jìn)行考慮，不要到最后得不償失。
?。ㄋ模┱w性
在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)工作人員不能只是盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，綜合考慮，從整體考慮，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。當(dāng)公司面臨多種稅收選擇時(shí)，應(yīng)選秉著整體性原則，選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。
?。ㄎ澹r(shí)效性
納稅籌劃是在當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景下，一定法律環(huán)境下進(jìn)行的。在已經(jīng)確定的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)方式下的，有著明顯的針對(duì)性、特定性。事物是變化發(fā)展的，隨著時(shí)間的推移，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況在不斷變化著，因此，高新技術(shù)企業(yè)必須關(guān)注時(shí)事，把握時(shí)機(jī)，靈活應(yīng)對(duì)。
三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種具體方法
?。ㄒ唬┘夹g(shù)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃
根據(jù)稅法有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定：“企業(yè)、事業(yè)單技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在三十萬元以下的，暫免征收所得稅；超過三十萬元的部分，依法繳納所得稅?！辈浑y看出這里是存在很大的稅收籌劃空間的。
例如：某高新科技企業(yè)將一項(xiàng)目成果轉(zhuǎn)讓給客戶，客戶取得該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共20000 元，同時(shí)，該客戶還向該高新科技企業(yè)購(gòu)買某產(chǎn)品共 700000 元（不含稅）。(假設(shè)甲公司在當(dāng)年的技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。)如若不做納稅籌劃，就需要對(duì)700000 元的產(chǎn)品收入進(jìn)行稅負(fù)繳納，經(jīng)過籌劃，可以將技術(shù)轉(zhuǎn)讓變?yōu)?0000 元，產(chǎn)品收入變?yōu)?0000 元，此時(shí)只需對(duì)60000 元部分進(jìn)行稅負(fù)繳納，節(jié)省了開支。
?。ǘI(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六章第四十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的 5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3‰?！钡谒氖l規(guī)定：“納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營(yíng)業(yè)收入 5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。”在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著一定程度的能夠相互替代的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，這就為納稅企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅籌劃提供了可行性。例如，對(duì)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”做好時(shí)間、地點(diǎn)、人員、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等方面的詳細(xì)記錄，方便比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí)，及時(shí)用兩者相似、相近、重合項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；將贈(zèng)與客戶的贈(zèng)品與企業(yè)廣告宣傳單一同發(fā)放，則能夠?qū)⒋瞬糠值慕痤~作為廣告費(fèi)開支。總之，是多動(dòng)腦子、靈活多變。
?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃
折舊有著“稅收擋泥板”的效用。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、年限總和法和雙倍余額遞減法。由于固定資產(chǎn)所采用的折舊方法不同，計(jì)算出的折舊額在量上也是是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本的固定資產(chǎn)成本也不同。因此也影響到企業(yè)的收入和納稅。由于折舊方法上存在差異，這就為稅收籌劃提供了可能。
?。ㄋ模┳赓U的稅收籌劃
融資租賃實(shí)質(zhì)上是指轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。納稅人以融資租賃方式從出租方所取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。
例：某高新企業(yè)甲公司因擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，于2010年開始經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)。公司乙因?yàn)閿U(kuò)大生產(chǎn)需要，欲配置一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備。2010年底，甲公司按照乙公司的相關(guān)要求購(gòu)置了一臺(tái)這樣的設(shè)備，價(jià)款為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，該設(shè)備預(yù)期可以使用15年，當(dāng)?shù)氐某墙ǘ惡徒逃郊佣惙謩e為7%和3%。
A方案，租賃期為15 年，租約期滿后，設(shè)備所有權(quán)歸乙公司，每年租金為200萬，總共為3000萬。
B方案，租賃期為10年，租賃期滿后，設(shè)備所有權(quán)歸甲公司，租金為每年240萬，總共為2400萬，假定期滿后設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)值為500萬。
A方案中，該項(xiàng)業(yè)務(wù)需要按照稅法規(guī)定繳納增值稅。
應(yīng)納增值稅額=3000÷（1+17%）×17%-340=95.9萬
應(yīng)納城建稅和教育附加稅=95.9×（7%+3%）=9.59萬
應(yīng)納印花稅=3000×0.3‰=0.9萬
甲公司獲利總額=3000÷（1+17%）-2000-95.9-9.59-0.9=457.71萬
B方案中，該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)需要按照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅
收回殘值=2340÷15×2=312萬
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（2400+312-2340）×5%=18.6萬
應(yīng)納城建稅和教育附加稅=18.6×（7%+3%）=1.86萬
應(yīng)納印花稅=2400×0.3‰=0.72萬
甲公司獲利總額=2400-2340-18.6-1.86-0.72+500=538.82萬
經(jīng)過比較分析，顯然B方案比A方案多獲利81.11萬（538.82-457.71）。應(yīng)選擇B方案。
（五）銷售收入結(jié)算方式的選擇
一般說來，稅款的繳納是以會(huì)計(jì)收入確認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)的，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否到位，都是要繳納稅款，實(shí)際上壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)，加大了企業(yè)籌集資金的成本。因此，銷售收入結(jié)算方式的選擇，直接影響著稅收籌劃空間。稅法規(guī)定：“直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?！蓖ㄟ^銷售結(jié)算方式的選擇，可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，借此可以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。
（六）利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除進(jìn)行納稅籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的資金支出有相當(dāng)大的一部分用于新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)。稅法規(guī)定：“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150% 攤銷?！币虼?，當(dāng)企業(yè)是在開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品上支出時(shí)，一定要與企業(yè)的其他支出單獨(dú)核算，從而可以加計(jì)扣除。
（七）利用工資薪金進(jìn)行納稅籌劃
稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生合理的工資、薪金可以據(jù)實(shí)扣除?！备咝录夹g(shù)企業(yè)屬于知識(shí)密集型企業(yè)，必備的科技人員更多的是需要腦力勞動(dòng)者，如果企業(yè)安置了一部分殘疾人員為企業(yè)的科技人員，就可以加大企業(yè)的所得稅稅前扣除金額。按照稅法規(guī)定：“支付給殘疾職工的工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以按支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除?！卑仓脷埣踩藛T滿足企業(yè)需求的前提下，可謂一舉三得，一來既不會(huì)影響高新技術(shù)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，二來增加了企業(yè)所得稅前扣除的成本費(fèi)用，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，三來還可以提升企業(yè)的形象。
（八）其他納稅籌劃方法
除上述方法以外，高新技術(shù)企業(yè)還可以從企業(yè)選址等方面進(jìn)行稅收籌劃，利用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃；短期借款納稅籌劃等等。
四、結(jié)束語
在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,納稅籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要子系統(tǒng)，通過上面的研究我們不難看出，通過納稅籌劃高新技術(shù)企業(yè)能有效的降低企業(yè)所得稅，從而降低企業(yè)成本，獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，納稅籌劃成為了企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分，成為了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)新的課題。
