【摘要】強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為公司治理的重要手段。本文從內(nèi)部控制的概念入手,對內(nèi)部控制作了多層面的分解,并結(jié)合實例指出我國電力企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性和重點,詳細分析了企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題,以期拋磚引玉。
近年來,電力企業(yè)陸續(xù)披露出不少經(jīng)濟上違法違紀的問題,給企業(yè)的經(jīng)濟和聲譽都帶來了一定的負面影響。雖然這些違法犯罪活動原因是多方面的,但其中重要的原因就是企業(yè)的內(nèi)控制度不完整,管理失控。為建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,提高企業(yè)的效益和效率,建設(shè)一批具有一流經(jīng)濟實力、一流管理水平和一流競爭能力的電力企業(yè),國家電力公司自1999年以來,先后頒發(fā)了《中國一流電力公司考核標準(試行)》(國電發(fā)[1999]305號)、《創(chuàng)建國際一流電力公司考核標準(試行)》(國電發(fā)[2001]189號)、《關(guān)于新形勢下建設(shè)一流企業(yè)的原則意見》(國電發(fā)[2001]691號)、和《關(guān)于建設(shè)國際一流電力公司審計的指導(dǎo)意見》(國電審[2002]568號)等一系列文件。但筆者認為,單純依靠這些制度進行考核,往往是只能治標而不能治本,要做到標本兼治,必須在防范上下功夫,尤其要加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。只有這樣,才能從根本上提高企業(yè)競爭力。
一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵
(一)內(nèi)部控制的概念
內(nèi)部控制一詞,最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中,定義為保護現(xiàn)金和其它資產(chǎn),檢查簿記事務(wù)的準確性而在公司內(nèi)部實施的手段和方法。內(nèi)部控制作為一門新興學(xué)科,目前尚無統(tǒng)一的定義,比較典型的主要有:
1.內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成,就其實用方面而論,是為取得確定的管理目標,促進企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效率地進行,保證資產(chǎn)的安全、會計記錄的可靠和及時地提供準確的財務(wù)資料。(1976年,加拿大特許會計師協(xié)會《審計推薦草案》)
2.內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其它控制體系,包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和效果性,保證管理決策的貫徹,維護資產(chǎn)和資源的安全,保證會計記錄的準確和完整,并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息。(1986年,最高審計機關(guān)國際組織在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》)
3.企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序(1988年,美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則文告第55號》)
從以上的定義可以看出,盡管各個國家和組織對內(nèi)部控制的定義側(cè)重點有所不同,但均包括兩個基本方面:保證會計信息準確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進企業(yè)經(jīng)營管理。我國權(quán)威部門目前也沒有對內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念。一般認為,內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上,由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造,并由審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的分析
內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵。以電力企業(yè)為例,在計劃經(jīng)濟體制下,電力企業(yè)的控制模式為實現(xiàn)國家計劃服務(wù)。由于國家計劃規(guī)避了大部分市場風險,電力企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩。在新的形勢下,談到企業(yè)內(nèi)部控制,有兩種傾向值得注意:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認為只要能夠規(guī)范化操作就行了,不必考慮是否先進。這就混淆了不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)在服務(wù)對象和控制方式上的不同。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,還是片面地以改革取代控制的觀念,都是不可取的。
為了深入把握內(nèi)控的實質(zhì)內(nèi)涵,加強內(nèi)控工作,需要首先明確內(nèi)控與管理的關(guān)系。筆者多年從事電力企業(yè)內(nèi)審工作,在檢查監(jiān)督的過程中,時常發(fā)現(xiàn)被查單位的管理層對內(nèi)控認識比較膚淺,也不甚了解內(nèi)控與管理是什么關(guān)系。有人認為管理就是內(nèi)控,抓了管理,內(nèi)控自然就到位了,因而也沒有必要特別強調(diào)內(nèi)控。因此,很有必要搞清內(nèi)控與管理的關(guān)系。
從廣義上講,管理是管理者確立目標和戰(zhàn)略,并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實現(xiàn)目標的全過程。廣義上的管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容,并不是所有的管理活動都是內(nèi)控活動,也并不是說非內(nèi)控性的管理活動就都不重要了。比如,設(shè)定目標的決策就是一種很重要的管理責任,為內(nèi)控提供了前提條件。然而,問題的關(guān)鍵在于,內(nèi)控是管理中至關(guān)重要的部分。管理的學(xué)問就在于抓住管理活動中的那些對實現(xiàn)目標至關(guān)重要的部分,也就是哲學(xué)上所說的抓主要矛盾。
二、電力企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性和重點
(一)加強內(nèi)部控制的必要性
電力企業(yè)是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著極其重要的作用,具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點。國家每年投入大量資金進行電力設(shè)施建設(shè),如果企業(yè)管理松弛,內(nèi)部控制差,則不僅浪費資金,達不到投資效果,也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此,電力企業(yè)安全、生產(chǎn)、經(jīng)營和后勤等環(huán)節(jié)都急需加快內(nèi)控制度的建設(shè)。以華能集團為例,該集團是中國國有企業(yè)100強之一,由其核心企業(yè)(中國華能集團公司)、9家成員公司、400家子公司構(gòu)成,同時還直接控股30家海外分支機構(gòu)和海外公司。如何對子公司實行有效控制,華能集團成立伊始就在不斷地進行探索。以前,華能集團對子公司只考核“兩張財務(wù)報表”(資產(chǎn)負債表和利潤表)和“一個人”(總經(jīng)理),對子公司監(jiān)管不嚴。這種模式無法控制子公司決策錯誤及其由此產(chǎn)生的巨大損失。目前,中國華能集團對其子公司既給予一定的靈活性,又實行必要的監(jiān)控。母公司對子公司的控制主要體現(xiàn)在人事控制,投資控制,財務(wù)業(yè)績控制三個領(lǐng)域。從結(jié)果看,所有的子公司都達到了他們的目標。由此,電力企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性主要表現(xiàn)在以下方面:
1.國有資產(chǎn)管理的必然要求
目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國家投資形成的。作為股東,國家必然要求資產(chǎn)投運后能不斷保值和增值,并采取措施防范國有資產(chǎn)被侵蝕。因此,國家以電力企業(yè)安全文明達標、創(chuàng)一流企業(yè)及廠(局)長經(jīng)營目標等都規(guī)定有資產(chǎn)考核的內(nèi)容,而這一要求與企業(yè)是否建立有效的內(nèi)控制度密切相關(guān)。
2.現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國家對電力企業(yè)的要求,是社會主義市場經(jīng)濟體制的基礎(chǔ),也是電力企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營體制,而企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。
3.企業(yè)經(jīng)營管理的迫切需要
在社會主義市場經(jīng)濟體制下,企業(yè)在生產(chǎn)出市場需要新產(chǎn)品的同時,投入理應(yīng)獲得必要的回報,為社會創(chuàng)造價值,也為企業(yè)發(fā)展積累資金。為此,企業(yè)在經(jīng)營管理中必須加強內(nèi)部控制,避免浪費和損失,努力增收節(jié)支,降低單位產(chǎn)成品成本,才能取得較好的經(jīng)濟效益,達到經(jīng)營管理的目的。
4.防止經(jīng)濟犯罪的有力措施
大量事實說明,權(quán)利未受到制約,內(nèi)控制度缺乏或形同虛設(shè),財務(wù)管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因,由此也說明了企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性。
(二)企業(yè)內(nèi)部控制的重點
1.人員素質(zhì)控制
人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要因素,企業(yè)應(yīng)依據(jù)各崗位性質(zhì)和要求,選擇不同的人到適合的崗位工作。一些專業(yè)性強的崗位,還必須考慮經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)合格的人員。對領(lǐng)導(dǎo)崗位人選,則應(yīng)全面審查,慎重考慮,避免因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
2.職責權(quán)限控制
企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到一般工作人員,從職能部門到車間、班組,都應(yīng)當有自己的職責范圍,也享有相應(yīng)的工作權(quán)限。這些職責、權(quán)限必須在制度上明確規(guī)定,使每個職工都熟悉和明確,對超越權(quán)限的經(jīng)濟業(yè)務(wù)其他人員和部門有權(quán)拒絕辦理。
凌智勤
