一、工程項目審計后評價的理論依據(jù)
(一)委托代理理論在委托代理理論下，審計委托人、審計主體、審計客體之間產(chǎn)生了逆向選擇和道德風(fēng)險問題。為了讓審計更好地為委托人工作，保證審計建議的有效實施，就有必要經(jīng)由內(nèi)部審計來對審計工作和審計后效果進(jìn)行評價。但是實務(wù)中，委托人與審計主體的委托代理關(guān)系以及內(nèi)部審計后評價工作質(zhì)量是受其與委托人之間的利益關(guān)系為前提的，審計主體和內(nèi)部審計往往根據(jù)利益的多少來進(jìn)行工作，這是委托代理理論所不能解釋的。
(二)內(nèi)部審計設(shè)立《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革若干問題的決定》(以下簡稱《決定》)對各方面的改革提出了總體框架?！稕Q定》明確提出：“建立科學(xué)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制和組織管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和職工之間的關(guān)系，形成激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制?！睂窘?jīng)營的約束就需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)客觀公正地開展審計監(jiān)督活動，一方面保證公司正常、有序地運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面，要正確處理和保護(hù)所有者(或投資者)、經(jīng)營者(公司法人代表)及勞動者之間的合法權(quán)益。現(xiàn)代企業(yè)制度建立后，財產(chǎn)管理和分配關(guān)系趨于復(fù)雜，要求必須建立科學(xué)的管理制度，形成激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營機(jī)制，勢必要求加強(qiáng)內(nèi)部審計為之服務(wù)，同時審計后評價也就有了實施的主體，內(nèi)部審計的后評價工作也完善了企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計的產(chǎn)生是管理制度的需求，但是工程項目審計后評價的主體有可能是外部審計(外部審計對內(nèi)部審計的后評價)，現(xiàn)代企業(yè)制度下，外部審計并不是企業(yè)所能完全控制的。
(三)哲學(xué)理論一對立統(tǒng)一基于后評價的審計關(guān)系中審計人、被審計人、內(nèi)部審計和委托人有不同的目標(biāo)，即存在矛盾和對立；但他們又互相影響，互相滲透。委托人一方面選擇可靠的代理人，另一方面又委托審計單位對其進(jìn)行審計；審計人對公司代理人進(jìn)行審計，其自身也承擔(dān)審計失敗風(fēng)險，必然使審計人對公司代理人進(jìn)行嚴(yán)格的審計。審計人需要被審計人提供必要的合作和工作條件，以順利開展審計工作。被審計人需要審計人驗明正身，以解脫受托責(zé)任；委托人為保證可信度高的審計人和經(jīng)營代理人的工作，而又委托內(nèi)部審計對其工作進(jìn)行后評價，同時對代理人的經(jīng)營也進(jìn)行評價。審計人、被審計人、內(nèi)部審計和委托人的相互關(guān)系中存在著對立統(tǒng)一，在自身利益的基礎(chǔ)上進(jìn)行博弈，最終達(dá)到和諧。對立統(tǒng)一規(guī)律對工程項目審計后評價的解釋是以審計后評價的存在為前提的，也不能解釋委托受托關(guān)系，其并不是工程項目審計后評價產(chǎn)生的真正動因。
(四)理論依據(jù)――受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論目前，理論界對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚無統(tǒng)一定義。最高審計機(jī)關(guān)國際組織(INTOSAI)認(rèn)為：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指授予一個被審計個人或?qū)嶓w的責(zé)任，顯示其已經(jīng)根據(jù)資金提供者的條件對委托給其的資金進(jìn)行了管理或控制。英國著名審計學(xué)家曼肯澤(Mackenzie)教授認(rèn)為：沒有審計，就沒有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；沒有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就沒有控制，國家權(quán)力就不能實施。凡存在審計的地方就存在一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)。這種關(guān)系如圖1所示：
審計后評價的對象是整個審計過程和審計效果，其與審計的對象不同。在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下，審計對象是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況，而后評價的對象是審計主體對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及受托經(jīng)營者對審計人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任(審計建議)的履行情況。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的理論體現(xiàn)了委托受托關(guān)系、相關(guān)先進(jìn)單位關(guān)系、關(guān)系人之間的控制與和諧。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任彌補(bǔ)了委托代理理論所不能解釋的經(jīng)濟(jì)利益前提；現(xiàn)代企業(yè)制度下對外部審計的控制；哲學(xué)理論下的委托受托關(guān)系。
審計后評價作為一種控制活動，不論審計后評價的主體是誰，都是為了保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，且審計后評價提交的報告是對內(nèi)報告，可以為管理層決策提供依據(jù)。實施審計后評價的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系如圖2所示：
二、工程項目審計后評價的現(xiàn)實依據(jù)
(一)保證內(nèi)部管理高效工程項目的審計重在合法、合規(guī)性的審查，審計后評價則在項目投產(chǎn)后生產(chǎn)經(jīng)營實踐過程中進(jìn)行。通過后評價就可以評價和檢驗前期評價的方法參數(shù)選取、有關(guān)政策和評價人員的素質(zhì)，給今后的項目前期工作提供可貴的經(jīng)驗，為項目更好地發(fā)揮效益服務(wù)，從而構(gòu)成新的循環(huán)，減少了舞弊的可能性。
(二)保證內(nèi)部工作效率《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求，促使企業(yè)實施有效的內(nèi)部控制活動。實施審計后評價是內(nèi)部管理的重要組成部分，是內(nèi)部控制的重要策略和工具。實施審計后評價，其實質(zhì)是在內(nèi)部引入競爭機(jī)制，從而有利于調(diào)動審計部門和審計人員的積極性和創(chuàng)造力。
(三)保證工程項目持續(xù)有效運(yùn)行我國建設(shè)項目審計工作起步于1983年，開始主要是進(jìn)行試點審計。一方面，工程項目決算審計困難大，造價審計難以到位，沒有相應(yīng)的政策法規(guī)，審計人員無所適從。另一方面，工程項目審計難以深入，審計質(zhì)量難以保證，審計風(fēng)險加大，審計力度不足，審計人員相關(guān)專業(yè)知識欠缺。工程項目審計目前存在的問題，使委托方對審計質(zhì)量產(chǎn)生了懷疑，為了工程項目的有效運(yùn)行有必要對工程項目審計進(jìn)行后評價。
