摘 要：本文闡述了營業(yè)稅改征增值稅的意義，以筆者所在公司為例，分析營改增給道路運輸企業(yè)的運輸收入、應納稅額、利潤帶來的影響，在此基礎上，提出在行業(yè)全面鋪開征收增值稅前確保營改增能真正體現(xiàn)出減輕企業(yè)稅負的建議。
關鍵詞：道路運輸 營改增 影響 建議
“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”是十七屆五中全會和“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革重要內容。2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了經國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等文件，明確了我國營業(yè)稅改
征增值稅改革的指導思想、基本原則和主要內容?！敦斦亢蛧叶悇湛偩株P于在北京等8個省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》將廣東省（含深圳市）列入了營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點省份，并于2012年11月1日開始試行。國家實施營改增的目的通過納入增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅，降低經營成本和企業(yè)稅負。但是否所有道路運輸企業(yè)都能因營改增而減輕稅負呢？本文分析了營改增給道路運輸業(yè)經營帶來的影響，并提出有關營改增的建議。
一、實施營改增的意義
營業(yè)稅改征增值稅是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，我國貨物和勞務稅收制度的又一次重大改革，也是一項重要的結構性減稅措施。改革對優(yōu)化稅制結構和減輕稅收負擔具有重大意義，為深化產業(yè)分工，促進二三產業(yè)融合發(fā)展提供良好的制度保障。營業(yè)稅和增值稅的最大區(qū)別在于，增值稅納稅人計算繳納增值稅應納稅額的同時，可以獲得以成本為依據的進項稅額的抵扣，因此，增值稅的稅收不僅與納稅人的收入有關，還與納稅人可以獲得抵扣的項目有關，可以抵扣的項目所占收入的比重，將直接影響到交通運輸業(yè)營改征后所要承擔的稅負。運輸過程作為生產過程在流通領域的延伸，不僅是貨物在空間位置的移動過程，也是貨物價值增值的過程，所以交通運輸業(yè)實行營改增能夠解決營業(yè)稅征收體制下企業(yè)重復納稅問題，完善增值稅鏈長，從長遠來看，有利于交通運輸企業(yè)大型化、規(guī)?；?、集約化發(fā)展，有利于交通運輸產業(yè)鏈條延伸和運輸業(yè)內部細化專業(yè)分工?？傮w來看，有利于促進交通運輸企業(yè)固定資產更新和促進交通運輸業(yè)下游增值稅企業(yè)發(fā)展。
二、營改增對道路運輸行業(yè)的影響
根據有關調研資料，上海實施營改增后大部分道路運輸企業(yè)稅負不降反增。據了解，2011年我省從事道路旅客運輸?shù)臉I(yè)戶共有901家，其中，經營班車客運的600家，經營包車客運的337家，兩者兼營的36家。那么廣東省是否所有道路運輸企業(yè)都能因營改增而減輕稅負呢？以下是筆者對實施營改增的幾點看法。
1、對運輸收入的影響
道路運輸企業(yè)提供的運輸服務是含稅收入，營改增后企業(yè)在確認收入時需將取得的收入計算出不含稅收入。從計稅原理上說，增值稅是價外稅，稅額由銷售者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅，我國計征增值稅額采用稅款抵扣辦法，其應納稅額通俗說，是按商品銷售額或提供勞務的應稅額為計稅依據，實行按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額減去為取得該商品或勞務支付的對價所包含的可抵扣進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。而營業(yè)稅是根據提供勞務所取得的全部運營收入為計稅依據，實行比例稅率計征營業(yè)稅的，操作簡易。
以筆者所在公司為例，2011年未實施營改增報表確認運輸收入為4144萬元，實施營改增后報表可確認運輸收入為4144/（1+11%）=3733萬元，減少了411萬元。通過測算，發(fā)現(xiàn)營改增對企業(yè)的運輸收入產生很大影響。
2、對應納稅額的影響
①稅率明顯提高，原運輸業(yè)營業(yè)稅稅率是3%，而調整之后增值稅稅率為11%，增加了稅務成本。
②道路運輸企業(yè)可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅額，但可抵扣的項目在實際操作中也不一定能完全取得可抵扣憑證，原因是汽車燃油往往是司機在長途運輸中根據用油情況在各個加油站零星加油，車輛修理也常常是在行車途中車壞而應急修理，這些行為無法取得能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票，造成抵扣額減少。
③新購置的運輸工具所含進項稅額雖可抵扣，但購置非經常性行為，抵扣額有限，而原有車輛凈值無法獲得抵扣加大稅務負擔。
④道路運輸企業(yè)過橋過路費、保險費、站場代理費、折舊費占據運輸成本的比例較大，由此造成運輸成本中可抵扣的項目太少，加重了企業(yè)的稅負。
以筆者所在公司為例，2011年發(fā)生修理費182萬元，燃油費1290萬元，沒有發(fā)生購置運輸工具行為，假設保修費和燃油費均能取得增值稅專用發(fā)票，營改增公司的應繳稅額變化如下：征收營業(yè)稅，應繳納營業(yè)稅為：4144*3%=124.32萬元；征收增值稅，應繳銷項稅額：4144/（1+11%）*11%=410.67萬元，可抵扣進項稅額：（1290+182）*17%=250.24萬元，應納增值稅額為：410.67-250.24=160.43萬元，增加了應納稅額36.11萬元。
3、對利潤影響
有關調研資料顯示，廣東省較大型的道路運輸企業(yè)，如深圳運發(fā)集團，佛山汽運集團，空港快線公司，順德汽運集團按營改增的相關規(guī)定測算利潤，結果無一例外的出現(xiàn)了大幅度減少。通過研究，以上企業(yè)營改增后影響企業(yè)利潤的因素有：
①營改增后，從現(xiàn)金流量上分析，銷項稅和進項稅與企業(yè)的運輸收入、成本成比例關系，即增值稅銷項稅額減少，收入額就增多，增值稅銷項稅額增多，收入就減少；企業(yè)支付的成本所含的進項稅額如果能夠抵扣，成本就減少，企業(yè)支付的成本所含的進項稅額如果不能抵扣，成本就增加。因此，增值稅的應納稅額直接影響企業(yè)的利潤。
②我省的道路運輸企業(yè)普遍處于微利乃至虧損狀態(tài)，在當前人工、燃料成本不斷上升，輕軌和私家車快速發(fā)展的情況下，營改增的實施無疑加劇了企業(yè)經營的難度，影響運輸企業(yè)經營者的積極性，不利于利潤的創(chuàng)收。
三、有關營改增的建議
國家實施營改增的目的是通過納入增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅，降低經營成本和企業(yè)稅負，促進企業(yè)良好發(fā)展，而營改增之后造成道路運輸企業(yè)稅務成本增加，違背了國家實施營改增的初衷，影響納稅人對營改增鋪開的積極性，有必要在行業(yè)全面鋪開征收增值稅前保證營改增能真正體現(xiàn)出減輕企業(yè)稅負的目的。以下是筆者的幾點建議。
1、道路運輸企業(yè)性質與公交客運企業(yè)一樣需由政府主管部門發(fā)放經營許可證，票價受政府制約，建議廣東省道路運輸企業(yè)在此次營改增試點范圍內與公交客運企業(yè)一樣采用簡易方法計征增值稅。據了解，上海市在營改增的試點范圍中，道路客運企業(yè)就按簡易方法計征增值稅。以筆者所在公司為例，如采用簡易方法計征增值稅， 2011年應納增值稅為4144/（1+3%）*3%=120.7萬元，比繳納營業(yè)稅減少了3.62萬元，且操作簡單。
2、適當增加道路運輸業(yè)可抵扣項目范圍
①運輸企業(yè)發(fā)生的燃油費和修理費占據運輸成本45%，過橋過路費、保險費、站場代理費、折舊費占據運輸成本的25%，建議將過橋過路費納入可抵扣項目范圍以降低企業(yè)稅務成本。收取過橋過路費的企業(yè)大多是國有大型公司，其出具的發(fā)票應該是合法真實的，企業(yè)若利用加大發(fā)票額套取更多的可抵扣額機率較小。
②道路運輸行業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本占據了企業(yè)經營成本的30%，其中繳納國家的五險一金占據人工成本的20%，比例較大，國家規(guī)定企業(yè)必須為職工繳納五險一金具有強制性，但仍然有些企業(yè)為減少該項成本而刻意減少繳納的基數(shù)，使職工退休待遇得不到保障，如果企業(yè)為職工繳納的五險一金成本納入可抵扣項目范圍，那么減少企業(yè)稅負的同時也提高了企業(yè)為職工繳納五險一金的積極性，職工也能得到實惠和保障。
③存量運輸工具納入可抵扣范圍，如果存量運輸工具不能抵扣，那么對于在2012年11月及隨后幾年沒有進行采購運輸工具的企業(yè)來說，營改增增加企業(yè)稅負是不可避免的，甚至一些企業(yè)如果沒有政府的相應補貼很可以發(fā)生非常嚴重的經營困難。建議在2012年11月之前購入的運輸工具，以年折舊額為依據納入抵扣范圍。
3、建議廣東省對因新老稅制轉換而產生稅負有所增加的試點企業(yè)，仿效北京市的“超值返還”模式，即在實施營改增后，設立“營業(yè)稅改征增值稅試點改革財政扶持資金”，對稅負增加部分的企業(yè)進行扶持，資金不設上限，具體增加多少就補貼多少。企業(yè)可按月進行申報，財政資金按季度預撥，資金按年清算。
