湖北審計2001.9
如何實施會計委派制后的審計監(jiān)督
陳明蓉 王政國
從1998年4月開始，松滋市政府統(tǒng)一安排和部署，由市財政局、國資委對本市部分國有控股企業(yè)派駐財務(wù)總監(jiān)（總會計師），對部分行政事業(yè)單位委派財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人。經(jīng)過幾年的實踐，會計委派制的實施，從根本上遏制了會計信息失真，以及造假行為的發(fā)生，會計委派制度得到了社會的認(rèn)可。但目前發(fā)展還不平衡，政策規(guī)定和配套措施不健全，仍然存在著委派會計管理權(quán)限和經(jīng)濟監(jiān)督職權(quán)難到位等問題。因此獨立檢查會計賬目，監(jiān)督財政、財務(wù)收支真實、合法、效益的審計不可被取而代之。如何實施會計委派制后的審計監(jiān)督，筆者認(rèn)為須從以下方面進(jìn)行：
評審內(nèi)控制度的健全和有效性
內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全和有效程度是審計人員確定審計范圍、審計重點和所用審計方法的重要依據(jù)。內(nèi)部控制系統(tǒng)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分。內(nèi)部會計控制對會計記錄的可靠性有直接影響，其目的是為了提高會計信息的質(zhì)量，保證財產(chǎn)的安全與完整。內(nèi)部管理控制是為貫徹經(jīng)營方針，合理而有效地進(jìn)行經(jīng)營活動而對內(nèi)部管理實施的控制，它包括單位和委派會計規(guī)范管理控制。我市委派會計工作由國資委。財政局共同管理，兩家責(zé)任不明，有的委派人員經(jīng)濟待遇沒有得到很好的落實，工作積極性直接受到影響，有的素質(zhì)偏低，難擔(dān)管理責(zé)任。實施會計委派制后的審計監(jiān)督，評審內(nèi)控制度的健全和有效很有必要。主要評審授權(quán)批準(zhǔn)控制、職責(zé)分工控制、會計記錄控制、實物控制。內(nèi)部審計制度和計劃控制、生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制、物資存貨控制、營銷業(yè)務(wù)控制、管理組織機構(gòu)及組織人事控制以及委派人員崗位責(zé)任制等。實施審計過程中，審計人員應(yīng)運用觀察、詢問、復(fù)核測試等方法了解和初評各環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的實際情況，并對可資信賴的內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試其功能和可靠性，根據(jù)測試情況確定審計監(jiān)督的范圍和重點。
檢查各項制度落實情況
委派會計人員（財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)負(fù)責(zé)人）實際上是政府行為。委派會計代表的不是部門或單位利益，更不是個人利益，而是政府在單位的代言人，其職責(zé)主要是履行會計核算、監(jiān)督、管理職能，實現(xiàn)單位的事前控制，這也是政府委派會計人員的出發(fā)點之一。但有的地方委派會計沒有打破部門之間。行業(yè)之間的界限進(jìn)行輪崗，沒有割斷委派會計與所在單位的行政裙帶關(guān)系，沒有從根本上擺脫領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的從屬地位，這一現(xiàn)狀使委派會計難以拉下情面，對單位管理把關(guān)不嚴(yán)，對領(lǐng)導(dǎo)制約不力，對單位核算不實。因此審計人員應(yīng)明確委派會計的身份和在派人單位中的地位、作用，依據(jù)有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和《松滋市會計統(tǒng)派統(tǒng)管實施辦法》、《財務(wù)總監(jiān)工作規(guī)程》，檢查被審計單位各項制度的執(zhí)行情況，對各項管理制度進(jìn)行符合性測試，并對“組織收入、會簽收支、會計賬簿報表資料真實反映本單位實際狀況”作實質(zhì)性測試，考核其制度的落實情況。
檢查財務(wù)收支活動的真實、合法和效益性
松滋市改革會計管理體制，實行會計委派制這一全新的模式，一方面使財務(wù)監(jiān)督與單位管理權(quán)實現(xiàn)了分離和相互制衡，從根本上保證了財務(wù)監(jiān)督；另一方面規(guī)范了財務(wù)行為，強化了監(jiān)督制約，從根本上、制度上遏制了腐敗現(xiàn)象。委派人員依法對派人單位的財務(wù)收支會計核算，獨立行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)。由于委派會計職權(quán)難到位，監(jiān)督職能往往流于形式。審計監(jiān)督過程中，審計人員應(yīng)采用審閱、核對、監(jiān)盤、函詢、分析性復(fù)核等方法，檢查派人單位財務(wù)收支活動的真實、合法和效益性。檢查其經(jīng)濟活動中是否按授權(quán)或既定目標(biāo)履行經(jīng)濟責(zé)任，有無弄虛作假，違法違規(guī)、損失浪費等行為，并督促其采取措施在正常軌道上運行。
（作者單位：松滋市審計局）
