摘 要：鐵路運輸作為重要的運輸方式，但其進項抵扣方式仍然較簡單，存在一些稅控風險。本文就鐵路貨票進項抵扣的現(xiàn)狀，存在的稅控風險以及風險規(guī)避的方法進行了淺談。
關鍵詞：鐵路貨票 進項抵扣 現(xiàn)狀 電子比對
我國疆域遼闊，鐵路運輸是重要的運輸方式，以其運輸能力大、運行速度快、運輸成本低、運輸經(jīng)常性好而適合大批量低產(chǎn)值產(chǎn)品的長距離運輸。鐵路運輸?shù)闹饕睋?jù)為印有固定號碼的四聯(lián)復寫式鐵路貨票。貨票的基本內(nèi)容包括計劃號碼、發(fā)站、到站、托運人名稱、收貨人名稱、貨物品名、貨物重量以及費用等信息。
鐵路貨票中的費用包括運費、印花稅、電化費、鐵建基金、取送車費、保價費、抑塵費等，其中運費和鐵建基金的7%是可以進項抵扣的，93%和其他費用要記入存貨的成本。
鐵路貨運進項抵扣現(xiàn)行操作：
1.鐵路貨票進項抵扣主體
財稅[2005]165號《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》第七條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人購進或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額?！?br />
依據(jù)以上條款，有資格抵扣鐵路貨票的主體為托運人、收貨人以及在備注中注明的納稅人，且抵扣者要取得鐵路貨票的原件。
2.鐵路貨票進項抵扣內(nèi)容
中華人民共和國國務院令第538號《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（四）項：“購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式： 進項稅額=運輸費用金額×扣除率”。
財政部 國家稅務總局第50號令《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十八條:“條列第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。”
依據(jù)以上條款，并不是貨票上所有的費用都可作為抵扣基數(shù)，只有運輸費用和鐵路建設基金可以參與計算，其他費用只能一次性計入購貨成本。
3.實物操作
現(xiàn)在鐵路運輸貨票還不能通過認證實現(xiàn)進項的抵扣，采用的是“通用稅務數(shù)據(jù)采集軟件”進行采集。
海關代征的增值稅也通過該軟件進行采集，但不同的是海關代征的增值稅是每張信息都要錄入，而無論取得多少張鐵路貨票，只要是決定當期抵扣的錄入的是匯總數(shù)據(jù)，只能錄入一行。也就是說，每月只能有一條鐵路運費的抵扣信息。在錄入時錄入：憑證種類（此欄填鐵路運輸）；日期欄錄入最早的一個日期（該日期要在允許的抵扣期內(nèi)）；抵扣金額以及抵扣稅額，其他項目不用填寫。
錄入后保存并導出數(shù)據(jù)到U盤，打印清單，在申報時帶U盤及清單到國稅局直接抵扣（有些地方要求專管員審核金額并簽字確認;有些地方已取消軟件采集而是直接在網(wǎng)上申報時填寫附表中的運費抵扣清單，然后在提交網(wǎng)上申報資料的時候會自動上傳鐵路運費抵扣信息）。
鐵路貨票進項抵扣操作簡單,存在違規(guī)的稅控風險。
1．進行重復抵扣的風險
鐵路貨票的托運人與收貨人往往是在不同的省份，托運人申報抵扣后，將原件寄給收貨人，收貨人再申請抵扣，稅務部門也不好核查。
2．抵扣數(shù)據(jù)的準確性
一個鐵路計劃往往會產(chǎn)生六十張左右的鐵路貨票，鐵路貨票的進項抵扣要求只填寫一行，且只有其中的部分費用允許抵扣，這樣抵扣金額由企業(yè)負責計算，存在算錯的風險，準確性受到影響。
3．企業(yè)自己在備注中套打抵扣者信息
由于鐵路運輸?shù)慕?jīng)濟實惠，大宗貨物的長途運輸首選的是鐵路運輸，但鐵路運輸又有其特殊性，并不是任何一家企業(yè)都可以選擇鐵路運輸，計劃歸口單位才能申請鐵路計劃，其他單位再通過代發(fā)使用鐵路計劃，鐵路運費的承擔者鐵路貨票上未體現(xiàn)時，承擔者又不想增加成本，可抵扣的進項白白浪費，再加之鐵路貨票監(jiān)管的缺失，企業(yè)在拿到鐵路大票后自行在備注中套打抵扣公司的信息，而后申請抵扣。稅務人員對該行為無法作出專業(yè)判斷。
4.鐵路貨票防偽性能差
鐵路貨票上沒有任何的防偽標識,紙張也采用一般的紙張打印,抵扣人拿到的丙聯(lián)造假較容易。
規(guī)避以上問題的最好辦法還是企業(yè)錄入電子數(shù)據(jù)與鐵道部貨票數(shù)據(jù)庫信息進行比對，將稅務風險由人為控制變?yōu)橄到y(tǒng)控制，大大提高稅控風險的能力。
數(shù)據(jù)比對的方法多種多樣，以下幾種方法都可考慮。
參照海關代征增值稅的方式
鐵路貨票的進項抵扣與海關代征增值稅的進項抵扣非常相似，具體操作也可以參照。即由抵扣企業(yè)將數(shù)據(jù)一一錄入數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，將紙質(zhì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，由稅務機關采集完成后統(tǒng)一與鐵道部鐵路貨票數(shù)據(jù)庫中的有效信息進行比對并反饋差異信息，進行進一步確認。
借鑒公路運輸發(fā)票的抵扣方法
現(xiàn)公路運輸發(fā)票采用掃描解密認證，如采用該方法，鐵路貨票格式及內(nèi)容都要重新設計變更，是一個很復雜的系統(tǒng)工程，需要鐵道部門與稅務機關協(xié)調(diào)配合才能實現(xiàn)。
采用二維碼采集信息
鐵路貨票稍加改進，打印時產(chǎn)生一有效二維碼，抵扣企業(yè)抵扣時將二維碼掃描，這樣抵扣信息更準確，企業(yè)也減少了錄入的工作，稅務局也減少了數(shù)據(jù)上傳比對的工作，大大提高了企業(yè)的工作效率，同時也有效的提高了稅務機關稅控風險的能力。
鐵道部公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù),2011年貨物運輸收入2211.1億元,建設基金收入683.9億元,按7%的扣除率計算,全年共產(chǎn)生202.65億元的進項稅額。如采用電子比對，該部分進項稅額的稅控風險就可以得到有效的控制。
