安徽壽西湖農(nóng)場 崔林
現(xiàn)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》已不適應(yīng)農(nóng)墾體制改革的需要，筆者認(rèn)為應(yīng)認(rèn)如下幾方面進行改進：
一、改進“職工福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教百經(jīng)費”三項經(jīng)費的計提方法?，F(xiàn)行制度規(guī)定三項經(jīng)費的計提按照權(quán)現(xiàn)發(fā)生制的原則，必須在年度內(nèi)足額提取。是否足額計提“三項經(jīng)費”往往是審計機構(gòu)評價年度會計決算損益是否真實的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，現(xiàn)時對三項經(jīng)費足額計提，既不便于操作，也沒有必要，同時又具有很大的不合理性：(1)農(nóng)墾企業(yè)對家庭農(nóng)場推行“四到戶”、“兩自理”的經(jīng)營管理方式，對土地實行租賃承包制，按照承包合同，產(chǎn)品產(chǎn)出交夠農(nóng)場的，留足分場的，剩下都是自己的。職工不再按等級工資領(lǐng)取工資，計提三項經(jīng)費的基本依據(jù)職工工資總額已不復(fù)存在，難以取得。即使勉強用檔案工資總額替代，但與實際相去甚遠(yuǎn)，實不可取。(2)醫(yī)療制度改革在農(nóng)墾企業(yè)中正逐步推行，企業(yè)和個人共同繳納醫(yī)療保險費，無需先計提職工福利費，再從中開支醫(yī)療費用。(3)企業(yè)計提三項經(jīng)費后，節(jié)余留用、超支掛帳，與實際支出數(shù)勢必有差距。恰恰因計提而形成的這個差距，表示為企業(yè)年度損益不實。審計機構(gòu)應(yīng)從相反的角度來審查企業(yè)年度損益的真實性。
如何改進三項經(jīng)費的計提方法呢?
(一)場部管理人員和場辦工商企業(yè)，凡是按月按等級發(fā)放工資的，仍按制度規(guī)定計提。
(二)承包土地的家庭農(nóng)場職工，在上交給農(nóng)場款項或以產(chǎn)品抵頂上交款中，按照年度三項經(jīng)費實際發(fā)生額抵沖，在“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”帳戶內(nèi)核算。年終分解順序應(yīng)為：應(yīng)付福利費，其他應(yīng)付款
工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，管理費用，本年利潤。
(三)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，按常年實際預(yù)測當(dāng)年發(fā)生額，再按承包土地面積，確定應(yīng)上交數(shù)，年終據(jù)實從“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”帳戶抵沖，年末一般不應(yīng)有余額。
二、應(yīng)加強場辦二、三產(chǎn)業(yè)改制后的國有資產(chǎn)的管理。近年來，農(nóng)墾企業(yè)按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對場辦的二、三產(chǎn)業(yè)進行了產(chǎn)權(quán)制度改革。規(guī)模較大的工業(yè)企業(yè)，實行農(nóng)場控股、參股的股份合作制；規(guī)模較小、微利企業(yè)，實行租賃承包；規(guī)模小、虧損企業(yè)，采取整體出售。這些改革措施，使場辦二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)權(quán)和責(zé)任更加明確，促進了經(jīng)濟的發(fā)展和效益的提高。但在改制的過程中，農(nóng)場給了這些單位很多優(yōu)惠政策，以零資產(chǎn)起步，因此改制前的財務(wù)遺留問題、債權(quán)債務(wù)、存貨盤盈盤虧等國有資產(chǎn)管理和會計核算形成“核算真空”，改制后的企業(yè)不愿管，改制前的企業(yè)無人管、無法管，以致大量債權(quán)性的資產(chǎn)形成呆壞帳，存貨毀損變質(zhì)，國有資產(chǎn)流失。另外因產(chǎn)權(quán)制度改革，特別是租賃承包的企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營活動停止了，但財務(wù)活動一天也沒有停止。如長、短期借款銀行利息照樣支付，債權(quán)債務(wù)照常清償，存貨還要銷售等等。筆者以為，場辦二三產(chǎn)業(yè)改制后，作為企業(yè)，應(yīng)加強對國有資產(chǎn)的管理，專門成立管理機構(gòu)，配備會計人員，接收改制前的會計核算業(yè)務(wù)，設(shè)置帳簿，按單位作為會計核算對象，記錄、反映和監(jiān)督、控制國有資產(chǎn)的增減變化，收入、費用和盈虧情況。期末編制會計報表，報告國有資產(chǎn)的會計信息。
三、非經(jīng)營性資產(chǎn)和關(guān)停企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊?！熬盼濉逼陂g，國家對農(nóng)墾企業(yè)的國有資產(chǎn)實行授權(quán)經(jīng)營，同時將經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)分離，并將非經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)專門帳戶進行管理與核算，固定資產(chǎn)不計提折舊，發(fā)生增減變動，須報經(jīng)省國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。另外，在近年來的改制、改組、改造過程中，農(nóng)場對部分場辦工商企業(yè)，實行關(guān)停并轉(zhuǎn)，有的實行租賃承包的企業(yè)，由于各種原因形成上交的承包費不足以抵補國有資產(chǎn)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊費。再加上考慮當(dāng)年盈利水平或完成計劃利潤的程度;企業(yè)往往對這部分固定資產(chǎn)常年不計提折舊，成為盈利水平的 “調(diào)節(jié)器”。這就既造成固定資產(chǎn)的價值虛假，又沒有實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，也沒有建立起固定資產(chǎn)更新改造后備基金。
筆者認(rèn)為，無論是非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，還是關(guān)停、租賃承包的企業(yè)，都應(yīng)該按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。因為：(1)從理論上說，固定資產(chǎn)折舊，是固定資產(chǎn)由于消耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價值。引起折舊的原因有有形損耗和無形損耗兩種。無論何種性質(zhì)的固定資產(chǎn)，都會產(chǎn)生以上兩種形式的損耗，都必須計提固定資產(chǎn)折舊。(2)從實際上看，按照配比原則，上交承包費的租賃承包企業(yè)，農(nóng)場不應(yīng)將承包費籠統(tǒng)地計入本年利潤應(yīng)首先用于抵償固定資產(chǎn)折舊費。如果上交的承包費抵償不了固定資產(chǎn)折舊，那就應(yīng)考慮承包費是否合理的問題了。(3)從建立固定資產(chǎn)更新改造補償基金的角度看，不論是何種經(jīng)營方式的固定資產(chǎn)都應(yīng)該按時足額計提固定資產(chǎn)折舊，以保證國有資產(chǎn)的安全、完整。
