摘 要：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自 2011 年 7 月 1 日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012 年 1 月 1 日起在全國(guó)執(zhí)行。文章在新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)比分析的基礎(chǔ)上對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，希望與各位同仁共同學(xué)習(xí)提高。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)
為進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部對(duì)1998年11月會(huì)同衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字【1998】58號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊制度）進(jìn)行了全面修訂，于2010年12月31日發(fā)布了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2010】27號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度）。
醫(yī)院舊會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的，單位價(jià)值在500元（含）以上（圖書(shū)除外），專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元（含）以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)如房屋和建筑物、醫(yī)療器械、交通工具、圖書(shū)及其他固定資產(chǎn)資產(chǎn)。而醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元以上（其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。與舊制度下固定資產(chǎn)核算內(nèi)涵相比，新制度下固定資產(chǎn)核算在單位價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)上有了明顯提高。這既符合十多年來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況及物價(jià)變動(dòng)情況，又能反映這么多年來(lái)大型醫(yī)療設(shè)備投入使用帶來(lái)的醫(yī)療服務(wù)水平的發(fā)展。這給人們進(jìn)行新舊制度銜接帶來(lái)了挑戰(zhàn)。為真實(shí)反映新制度下固定資產(chǎn)的價(jià)值，醫(yī)院需要對(duì)全院相應(yīng)的資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)不符合固定資產(chǎn)單位價(jià)值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的要從固定資產(chǎn)中剔除，對(duì)該報(bào)廢的資產(chǎn)應(yīng)報(bào)廢，重新確認(rèn)固定資產(chǎn)。
一、固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)
新制度要求固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)量。值得注意的有兩點(diǎn)：⑴關(guān)于無(wú)償取得的固定資產(chǎn)。新舊制度對(duì)這點(diǎn)都有提及，都提出無(wú)償取得（如無(wú)償調(diào)入或接受捐贈(zèng)）的固定資產(chǎn)，其成本比照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。⑵關(guān)于后續(xù)計(jì)量。新舊制度對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量都有規(guī)定，但內(nèi)容有別。舊制度規(guī)定改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建發(fā)生的支出，借記在建工程科目，貸記銀行存款、現(xiàn)金、庫(kù)存物資等科目。發(fā)生的變價(jià)收入，借記銀行存款等科目，貸記在建工程科目；完工交付使用時(shí)，借記專(zhuān)用基金---修購(gòu)基金等科目，貸記在建工程科目，同時(shí)，借記本科目，貸記固定基金科目。拆除部分價(jià)值，借記固定基金科目，貸記固定資產(chǎn)科目。新制度下，對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出區(qū)分資本化和費(fèi)用化。后續(xù)支出的處理原則是；為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。如果是資本化支出則其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)科目賬面余額減去累計(jì)折舊科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過(guò)程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。很明顯，新制度更加細(xì)化，沒(méi)有籠統(tǒng)的將固定資產(chǎn)后續(xù)支出全部資本化或者全部費(fèi)用化。對(duì)資本化的處理更加符合資產(chǎn)定義，對(duì)于不能為醫(yī)院帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的拆除部分予以扣除，對(duì)于將為醫(yī)院帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的改擴(kuò)建支出予以?xún)r(jià)值確認(rèn)；對(duì)于費(fèi)用化的處理更加簡(jiǎn)潔。對(duì)資本化和費(fèi)用化處理的區(qū)分符合了會(huì)計(jì)的重要性原則。但在實(shí)際工作時(shí)，資本化和費(fèi)用化的界限有時(shí)又很模糊?？山M織財(cái)務(wù)、基建、器械等部門(mén)成立一個(gè)醫(yī)院專(zhuān)家組，由這個(gè)專(zhuān)家組調(diào)查、討論、簽字后來(lái)確定后續(xù)支出是增加了固定資產(chǎn)的使用效能還是維持了固定資產(chǎn)的正常使用，進(jìn)而決定如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。也可直接定義一個(gè)金額作為界限，這個(gè)醫(yī)院方面操作起來(lái)會(huì)比較簡(jiǎn)單且有一定的合理性。超過(guò)此金額的做資本化支出，低于此金額的做費(fèi)用化支出。但由于不同類(lèi)的固定資產(chǎn)大體價(jià)值不同，所以應(yīng)該對(duì)不同類(lèi)的固定資產(chǎn)確定不同的金額。房屋建筑物和專(zhuān)用設(shè)備（除病房護(hù)理）的購(gòu)置價(jià)格特別大，如一臺(tái)幾百萬(wàn)的大型醫(yī)療設(shè)備，所以對(duì)這兩類(lèi)固定資產(chǎn)在確定界限金額時(shí)應(yīng)該高于其余類(lèi)別的固定資產(chǎn)。為確保報(bào)表的可比性，各個(gè)醫(yī)院不應(yīng)各自設(shè)立各自的標(biāo)準(zhǔn)，具體金額應(yīng)由所在省或市在調(diào)查聽(tīng)取專(zhuān)家意見(jiàn)后統(tǒng)一規(guī)定。
二、固定資產(chǎn)的折舊
新制度增加累計(jì)折舊科目作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，要求醫(yī)院對(duì)除圖書(shū)外的固定資產(chǎn)按月提取折舊，真實(shí)準(zhǔn)確反映醫(yī)院資產(chǎn)的價(jià)值。舊制度規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，但計(jì)提修購(gòu)基金，借記醫(yī)療或藥品支出、貸記專(zhuān)用基金---修購(gòu)基金。從表面看，雖然固定資產(chǎn)折舊和修購(gòu)基金都是按照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，解決了財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性問(wèn)題，但對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的實(shí)質(zhì)影響卻不同。缺少了累計(jì)折舊科目，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值就會(huì)虛增；而按固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購(gòu)基金，又會(huì)造成重復(fù)列支相關(guān)費(fèi)用，結(jié)果使得財(cái)務(wù)收支失真，醫(yī)院資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重不實(shí)，給政府部門(mén)提供錯(cuò)誤信息。新制度下，使用人能夠正確理解有關(guān)信息，獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人做出相關(guān)決策。
此外，新醫(yī)院制度要求醫(yī)院應(yīng)當(dāng)提高資產(chǎn)使用效率，建立資產(chǎn)共享、共用制度。這給人們進(jìn)行成本核算帶來(lái)挑戰(zhàn)。醫(yī)院內(nèi)幾個(gè)科室共用同一醫(yī)療設(shè)備的情況是存在的，有可能會(huì)出現(xiàn)某幾天這個(gè)科室使用這臺(tái)設(shè)備、剩余幾天其他科室使用，此時(shí)就需要準(zhǔn)確確定折舊科室。因?yàn)檫@關(guān)系成本核算里醫(yī)院各科室直接成本表、醫(yī)院臨床服務(wù)類(lèi)科室全成本表中固定資產(chǎn)折舊數(shù)額的準(zhǔn)確性。這對(duì)固定資產(chǎn)管理提出了新要求。由于醫(yī)院有著大量的醫(yī)療設(shè)備，靠人力來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題是不太實(shí)際的，也許條碼管理是一種可行的方法。
