
一、成本管理
(一)存在的問(wèn)題
A公司處于充分競(jìng)爭(zhēng)行業(yè),地理位置和產(chǎn)品的配套環(huán)境等外部因素不利于公司的快速發(fā)展。如何提高生產(chǎn)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的快速反應(yīng)能力,適應(yīng)多元化的市場(chǎng)需求是一項(xiàng)重大課題。財(cái)務(wù)核算體系建立在四大會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的理念在某些方面存在一定的沖突,一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在相關(guān)性和及時(shí)性方面已經(jīng)不能夠滿足公司經(jīng)營(yíng)決策的要求。例如:存貨按照計(jì)劃價(jià)進(jìn)行日常核算、月末一次結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本法存在著一定的滯后性,在銅材、銀材等主要原材料價(jià)格頻繁、大幅波動(dòng)的情況下,已經(jīng)不能夠滿足銷(xiāo)售經(jīng)理在應(yīng)標(biāo)時(shí)對(duì)成本信息實(shí)時(shí)性的要求。在目前市場(chǎng)環(huán)境下,問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是間接費(fèi)用按工時(shí)比例進(jìn)行分配不夠合理,例如:在每個(gè)月度之間產(chǎn)值大幅度波動(dòng)的情況下(受季節(jié)性等因素影響時(shí)常發(fā)生),同一種產(chǎn)品在本月完工或次月完工,產(chǎn)品的制造成本差異較大。二是近年來(lái)主要原材料價(jià)格波幅加劇,且高位運(yùn)行,外購(gòu)物料驗(yàn)收后,以計(jì)劃價(jià)格核算入庫(kù),存在發(fā)票長(zhǎng)期未達(dá)的現(xiàn)象,使物料的實(shí)際采購(gòu)成本與計(jì)劃價(jià)格之間的“材料成本差異”反映滯后,并且額度很大,影響當(dāng)期和后期產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確性,特別是對(duì)成套電氣產(chǎn)品,成本信息已經(jīng)不能滿足按項(xiàng)目負(fù)責(zé)制對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行績(jī)效考核的要求,以及電器元件產(chǎn)品應(yīng)標(biāo)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)報(bào)價(jià)的要求。
(二)改進(jìn)措施
在ERP系統(tǒng)(企業(yè)資源管理系統(tǒng))中建立了物料和產(chǎn)品成本的實(shí)際價(jià)格核算體系。具體做法:一是在物料的電子入庫(kù)單中同時(shí)錄入該項(xiàng)物料的實(shí)際采購(gòu)價(jià)格(將入庫(kù)單與采購(gòu)合同相對(duì)應(yīng),從合同管理子系統(tǒng)中自動(dòng)提取實(shí)際采購(gòu)價(jià)格信息)。二是在物料的領(lǐng)用環(huán)節(jié),采用“先進(jìn)先出法”、按物料的實(shí)際價(jià)格進(jìn)行產(chǎn)品成本的歸集。三是間接費(fèi)用按照計(jì)劃分配比率分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的生產(chǎn)成本當(dāng)中。計(jì)劃分配比率根據(jù)年初制定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算中間接費(fèi)用和總工時(shí)的比例確定,實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用和按計(jì)劃分配比率分配的間接費(fèi)用之間的差額,即超支差或節(jié)約差由內(nèi)部生產(chǎn)單位(即成本中心或事業(yè)部)承擔(dān),并對(duì)其進(jìn)行考核。四是加強(qiáng)物料采購(gòu)管理和過(guò)程控制,變事后考核為事前控制為主。以上做法的優(yōu)點(diǎn)是:存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià),可以使產(chǎn)品成本核算更加真實(shí)、準(zhǔn)確、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,規(guī)避外部因素對(duì)成本核算的非正常影響;按計(jì)劃比率分配間接費(fèi)用,可以使各批產(chǎn)品或項(xiàng)目(合同)間在間接費(fèi)用的分?jǐn)偵蠈?shí)現(xiàn)相對(duì)的公平;成本信息可以滿足對(duì)銷(xiāo)售人員按項(xiàng)目業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的要求。
二、存貨管理
(一)存在問(wèn)題
在手工核算方式下,不能準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)大量采購(gòu)合同數(shù)據(jù)的核銷(xiāo)以及對(duì)外購(gòu)物料估價(jià)入庫(kù)的精確核算和管控。另一方面,存貨的品種規(guī)格多、數(shù)量大、清查盤(pán)點(diǎn)困難,儲(chǔ)備資金周轉(zhuǎn)速度較慢,存在呆滯物資。具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:一是采購(gòu)合同執(zhí)行情況依靠人工核銷(xiāo),效率低、易出現(xiàn)差錯(cuò)。二是外購(gòu)物料的估價(jià)入庫(kù)單存在重復(fù)記賬或漏記現(xiàn)象,在收到采購(gòu)發(fā)票核銷(xiāo)估價(jià)入庫(kù)單時(shí),可能出現(xiàn)串單、串合同的情況。三是物料的流動(dòng)性強(qiáng)、規(guī)格多、數(shù)量大,同一種物資可能存放在多個(gè)不同的倉(cāng)庫(kù),使存貨盤(pán)點(diǎn)工作耗時(shí)長(zhǎng),效率低。四是領(lǐng)料、退庫(kù)等單據(jù)在專(zhuān)遞過(guò)程中存在不及時(shí)和遺失等現(xiàn)象,造成產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)、存貨的財(cái)務(wù)賬面數(shù)與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬數(shù)不一致,形成“盤(pán)虧”等現(xiàn)象。
(二)改進(jìn)措施
一是在信息化系統(tǒng)中,通過(guò)授權(quán)實(shí)現(xiàn)存貨管理中不相容職務(wù)的分離,體現(xiàn)流程化管理。二是在財(cái)務(wù)電算化賬務(wù)處理環(huán)節(jié),比照紙質(zhì)單據(jù)對(duì)原始出、入庫(kù)(電子)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、審核、核銷(xiāo)、記賬,以避免在財(cái)務(wù)記賬后,業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員未經(jīng)授權(quán)對(duì)電子單據(jù)再進(jìn)行修改或無(wú)痕跡沖銷(xiāo)等因素影響,并且規(guī)避了手工方式下可能發(fā)生重復(fù)記賬或漏記的可能性。三是以采購(gòu)合同為主線,實(shí)現(xiàn)到貨、交檢入庫(kù)、正式入庫(kù)時(shí)發(fā)票核銷(xiāo)環(huán)節(jié)的控制,解決了供貨方發(fā)出商品與我方估價(jià)入庫(kù)無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行核對(duì)的問(wèn)題。四是ERP系統(tǒng)根據(jù)評(píng)審后的產(chǎn)品訂單、當(dāng)前庫(kù)存、BOM(產(chǎn)品所需零部件明細(xì)表及其結(jié)構(gòu))等數(shù)據(jù),通過(guò)生產(chǎn)子系統(tǒng)可自動(dòng)將產(chǎn)品生產(chǎn)需求分解生成產(chǎn)品零、部件自制和外購(gòu)指令,指導(dǎo)生產(chǎn)車(chē)間按計(jì)劃組織生產(chǎn)。并將信息化系統(tǒng)的部分模塊向關(guān)鍵的配套廠家進(jìn)行了延伸,實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)指令(合同)快速、準(zhǔn)確的傳遞,極大提高了生產(chǎn)領(lǐng)域快速反應(yīng)能力,減少了庫(kù)存積壓,提高了儲(chǔ)備資金的周轉(zhuǎn)速度;在零部件的領(lǐng)用環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了限額領(lǐng)料,降低了用量差異,可對(duì)成本支出進(jìn)行有效控制。五是建立體倉(cāng)庫(kù),使用電子條碼掃描器,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)成品“先進(jìn)先出”的控制,有效地縮短了成品的庫(kù)齡,提高了庫(kù)存商品的流動(dòng)性和顧客滿意度。六是通過(guò)ERP系統(tǒng)可以對(duì)財(cái)務(wù)未記賬的出、入庫(kù)票據(jù)進(jìn)行查詢,規(guī)避紙質(zhì)單據(jù)傳遞過(guò)程中可能發(fā)生遺失造成成本核算不實(shí)、存貨賬實(shí)不一致情況發(fā)生。七是月末在庫(kù)存物資實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上,運(yùn)用ERP系統(tǒng)對(duì)倉(cāng)庫(kù)貨架數(shù)進(jìn)行必要的調(diào)整,再與財(cái)務(wù)賬面庫(kù)存數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì),可快速實(shí)現(xiàn)月末存貨的清查盤(pán)點(diǎn),調(diào)整的公式為:“倉(cāng)庫(kù)貨架數(shù)+發(fā)出商品(物資)-財(cái)務(wù)尚未記賬的入庫(kù)數(shù)(或退庫(kù)數(shù))”,將調(diào)整后的數(shù)據(jù)再與財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)后,進(jìn)一步找出存貨賬實(shí)不符的原因。通過(guò)這種辦法,解決了產(chǎn)品生產(chǎn)周期與財(cái)務(wù)核算期間不一致情況下,庫(kù)存清查盤(pán)點(diǎn)出現(xiàn)“未達(dá)賬項(xiàng)”、數(shù)據(jù)量極大不便于同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)的棘手問(wèn)題,強(qiáng)化了財(cái)產(chǎn)保全控制。
三、分銷(xiāo)系統(tǒng)管理
A公司通過(guò)第三方接入軟件,實(shí)現(xiàn)了分銷(xiāo)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化管理。以產(chǎn)品訂單為主線,運(yùn)用信息化手段,在業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上進(jìn)行確認(rèn)、復(fù)核等項(xiàng)控制工作,堵塞了訂單傳遞、發(fā)運(yùn)、到貨、訂單核銷(xiāo)、貨款結(jié)算等環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)遺失、遺漏、串單等現(xiàn)象。銷(xiāo)售總公司在本部可以通過(guò)遠(yuǎn)程實(shí)現(xiàn)各銷(xiāo)售分公司之間商品的調(diào)撥、余缺調(diào)劑等協(xié)調(diào)性工作,有效地降低了整個(gè)集團(tuán)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)資金占用水平。目前還計(jì)劃將分銷(xiāo)系統(tǒng)向代理商進(jìn)行延伸,實(shí)現(xiàn)與代理商之間緊密的戰(zhàn)略性合作伙伴關(guān)系。此外,設(shè)立獨(dú)立的部門(mén)負(fù)責(zé)客戶信用管理工作,由子公司本部向其下屬銷(xiāo)售分公司委派的會(huì)計(jì)人員兼任該分公司的資信管理員。通過(guò)資信管理信息化子系統(tǒng),利用歷史交易數(shù)據(jù)和定性分析資料,對(duì)客戶信用等級(jí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理,建立了客戶信用限額和結(jié)算周期分級(jí)授權(quán)管理的事前管控體系。按客戶信用等級(jí)、信用額度和結(jié)算周期進(jìn)行商品交易前控制。對(duì)應(yīng)收賬款按到期日提前進(jìn)行預(yù)警,解決了會(huì)計(jì)核算與銷(xiāo)售管理之間信息不對(duì)稱、信息不可比(在銷(xiāo)售管理中通常以貨款到期日、產(chǎn)品調(diào)試完成日或驗(yàn)收合格日等確認(rèn)應(yīng)收賬款)的老大難問(wèn)題,在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)提高了會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)服務(wù)的質(zhì)量和水平,有效防范了賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)。