近年來,國內(nèi)有許多大型企業(yè)(包括中央國有企業(yè)、地方國有企業(yè)、民營企業(yè)、外商投資企業(yè))在政府部門的稅務檢查中不同程度地出現(xiàn)稅收合規(guī)方面的問題,經(jīng)營業(yè)績和社會聲譽遭受不小損失。不少希望在資本市場大展拳腳的擬上市企業(yè),常常由于稅務合規(guī)問題而屢受證券交易所、監(jiān)管部門和投資者的質(zhì)疑,進而被監(jiān)管機關(guān)否決、推遲上市進程或花費巨大代價在“臨門一腳”時解決歷史遺留的稅務問題。許多雄心勃勃擬通過收購兼并走向全球的中國企業(yè),常常由于忽視對被投資國家、地區(qū)的稅收管理環(huán)境和稅收法規(guī)的全面了解或者不重視對于目標企業(yè)的稅務盡職調(diào)查而受重創(chuàng)。因此,如何進一步加強企業(yè)稅務管理,防范稅務風險,應是企業(yè)管理層不容忽視的一個重要環(huán)節(jié)。
2009年5月,國家稅務總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》(國稅發(fā)[2009]90號),旨在引導其依法履行納稅義務,合理控制稅務風險,防范稅務違法行為。雖然法規(guī)針對大企業(yè)而言,但是所有的企業(yè)都面臨稅務風險,都應當重視、識別、評估、防范和控制。本文擬從企業(yè)如何做好稅務風險管理的要素進行闡述,希望能給讀者帶來一點啟發(fā),把企業(yè)稅務風險管理的工作做好。
為何企業(yè)稅務問題受關(guān)注？
本杰明.富蘭克林曾經(jīng)說過,人的一生有兩件事是無法避免的,死亡和納稅。國家稅收具有強制性,一個企業(yè)無論盈虧與否,是否有錢繳納稅款,如果國家稅法規(guī)定其應依法納稅,企業(yè)就必須履行納稅義務。在當前以現(xiàn)金為王的社會經(jīng)濟活動中,稅務成本高低、稅務負債的大小將直接影響一項業(yè)務、一個并購行為和一家企業(yè)是贏還是虧(盈利能力),關(guān)系到一個企業(yè)的信譽、價值,乃至生存發(fā)展。
為此,近年來稅務風險管理日益為企業(yè)所關(guān)注。稅務風險管理工作做得好與壞,對于企業(yè)的生存與否、賺錢與否、可持續(xù)發(fā)展與否會產(chǎn)生極其重要的影響。用一句話來概括就是“企業(yè)稅務問題至關(guān)重要”。
企業(yè)稅務風險的概念和特點
在理論界,對于企業(yè)稅務風險的概念有多種定義,有些學者認為,稅務風險是指納稅人沒有正確遵守稅收法律、法規(guī),而對納稅人造成的利益損失,包括財務和聲譽；有的學者認為,稅務風險是指納稅人未能充分利用稅收政策或者稅收風險規(guī)避措施運用不當,而付出代價的可能性。筆者認為,這兩個觀點和定義其實是企業(yè)稅務風險管理的兩個層次,稅務風險管理的基本要求是合規(guī),即根據(jù)稅收法規(guī)的要求,正確計算和按時繳納稅款,避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務風險管理,要求企業(yè)在合規(guī)、稅務風險可控和稅務風險規(guī)避措施有效的前提下,充分利用稅務法規(guī)和稅收政策的明確的優(yōu)惠規(guī)定和未明確規(guī)定部分的時間差,避免多繳納稅款,承擔不必要的稅收負擔,從而實現(xiàn)企業(yè)價值提升。
納稅人和稅務機關(guān)在稅務風險管理中,雙方的目的是存在明顯的差異的,看問題和對于法律法規(guī)理解角度都以其自身的利益為出發(fā)點,這就構(gòu)成了企業(yè)稅務風險的主觀性的特點。
同時,由于企業(yè)和政府之間的信息不對稱,企業(yè)對于法規(guī)和司法立意的理解程度的有限性以及我們國家稅收法制建設的相對滯后性,致使企業(yè)難以做到完全規(guī)避稅務風險,構(gòu)成了企業(yè)稅務風險的必然性的特點。
對于以上企業(yè)稅務風險特點的闡述,有助于大家了解企業(yè)稅務風險特點,切實把握正確的稅務風險控制的環(huán)節(jié)和控制時間,進而降低企業(yè)稅務風險。
企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因
我們曾經(jīng)作過一個調(diào)查,按不同類型的企業(yè)和稅務機關(guān)分別調(diào)查其所認為的稅務風險有哪些。企業(yè)以其自身經(jīng)營的角度認為,主要的稅務風險包括：
○ 法律法規(guī)不完善給企業(yè)征管帶來的風險；
○ 稅收征管機構(gòu)在執(zhí)法環(huán)境造成企業(yè)不合規(guī)的風險；
○ 面對市場競爭壓力而采取不合規(guī)稅務行為帶來的風險；
○ 非稅收執(zhí)法監(jiān)管機構(gòu)給企業(yè)帶來的稅收風險；
○ 管理層稅收管理理念影響企業(yè)行為所帶來的違規(guī)行為和失誤風險；
○ 經(jīng)營業(yè)務層面稅法知識的欠缺、無知造成的風險和失誤；
○ 內(nèi)部管控制度缺失帶來的失誤和風險；
○ 中介咨詢機構(gòu)的不規(guī)范和不合法意見和建議。
稅務機關(guān)則認為依法征稅過程中面臨的風險主要包括：
○ 法規(guī)完整性與適用性(不同類型企業(yè))之間的矛盾；
○ 財政體制與地方利益與嚴格依法征收之間的矛盾；
○ 有效的征管監(jiān)控手段缺失(企業(yè)財務狀況和稅務監(jiān)管機構(gòu)不透明)；
○ 征管人員的專業(yè)能力和工作責任激勵機制缺失。
從上述調(diào)查結(jié)果來看,可以從外部稅務風險因素和內(nèi)部稅務風險因素兩個方面分析和列舉企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的主要原因。例如,風險的外部因素主要包括：中國特色的稅收法規(guī)現(xiàn)狀、特殊的執(zhí)法環(huán)境等等。而內(nèi)部因素主要包括：企業(yè)理念、內(nèi)部稅務管理制度及其實施的有效性等等。
企業(yè)稅務風險管理的建議
基于對風險因素的認識,企業(yè)應當從以下幾方面考慮建立和健全稅務風險管理體系：
○ 企業(yè)稅務風險管理文化建設。
企業(yè)稅務風險管理工作做得好壞,其核心問題在于企業(yè)稅務風險的管理文化,而這主要來源于企業(yè)治理層和企業(yè)管理層的意識和理念,特別是企業(yè)董事會及下屬各職能委員會和企業(yè)最高管理層對于稅務管理重要性的認識和對稅務風險的容忍度。
○ 健全稅務風險管理制度基礎。
為了有效實施稅務風險管理,企業(yè)必須建立符合企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和管理現(xiàn)狀的稅務風險管理制度,建立專門的稅務管理機構(gòu)/團隊或稅務管理崗位。建立有效的稅務管理崗位責任制,明確每個涉及稅務風險管理崗位的權(quán)利、責任和義務,并確保能夠得到有效執(zhí)行。
○ 健全和強化企業(yè)稅務風險評估。
健全并不斷完善稅務風險識別和評估的程序和方法。要根據(jù)公司整體目標和職能部門目標,從管理企業(yè)風險和創(chuàng)造企業(yè)價值出發(fā),識別、整理、分析與公司戰(zhàn)略發(fā)展和業(yè)務流程最相關(guān)的關(guān)鍵風險。并就風險本身的固有風險和基于現(xiàn)有內(nèi)控有效性之下的剩余風險進行評估,通過定量和定性分析,把握和預測稅務風險的性質(zhì)、影響程度和發(fā)生幾率。
○ 完善稅務風險應對機制和方案。
在妥善完成對于稅務風險識別、分析評估的基礎上,確定稅務風險控制點,制訂稅務風險應對方案和備選方案,并對稅務風險應對方案實施動態(tài)的跟蹤、監(jiān)控和優(yōu)化。
○ 建立稅務風險管理考核機制。
企業(yè)需要建立并完善稅務風險管理績效考核機制,做到稅務風險管理績效考核評價標準設計合理和獎懲明確。同時,根據(jù)稅務風險管理考核情況及時反饋稅務風險管理和內(nèi)部控制的問題,及時調(diào)整稅務風險應對方案和機構(gòu)人員,亦促進各稅務風險管理崗位之間形成主動積極參與溝通的合理環(huán)境。
