隨著IASC的“可比性與改良計劃”的立項、實施和完成，IASC及其準(zhǔn)則對國際社會的影響越來越大，名望也越來越高，美國對IASC及其準(zhǔn)則由開端的不屑一顧逐漸轉(zhuǎn)為消極觀望，但美國證監(jiān)會（SEC）和FASB對國際會計準(zhǔn)則依然沒有決計，他們認(rèn)為只要美國才干制定出高質(zhì)量的準(zhǔn)則，例如1991年FASB發(fā)布，它支持國際會計準(zhǔn)則（但不用定是IASC準(zhǔn)則）的制定，它運用了“國際公認(rèn)會計原則”、“世界范圍的會計準(zhǔn)則”以及“全球認(rèn)可的會計準(zhǔn)則”等字眼，其實是別有居心的，說究竟它是想牢牢掌握全球準(zhǔn)則的制定權(quán)，由它來制定“全球會計準(zhǔn)則”。但是隨著1995年7月I0SCO與IASC簽署了關(guān)于制定一套“核心準(zhǔn)則”的協(xié)議后，在美國立刻惹起了極大的反應(yīng)。由于一旦“核心準(zhǔn)則”制定完成并得到IOSCO的同意并向世界各主要資本市場引薦，那么在美國上市的外國公司和在外國上市的美國公司均采用國際會計準(zhǔn)則。這樣，美國的證券市場上便會同時盛行兩套準(zhǔn)則：一套是美國國內(nèi)上市公司所適用的較煩瑣的美國“公認(rèn)會計原則”；一套是跨國上市公司所適用的簡單的國際會計準(zhǔn)則，這是美國所不接受的，故在核心準(zhǔn)則被IOSCO批準(zhǔn)之前，美國肯定會采取一些有效的手腕加以限制并阻遏其經(jīng)過。即不論國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量如何，美國都能夠以其質(zhì)量不高為由，將國際會計準(zhǔn)則拒于美國資本市場大門之外。這是問題的一個方面，即阻撓國際會計準(zhǔn)則在美國等資本市場上的使用。另一方面，美國也知道假設(shè)全然拒絕“核心準(zhǔn)則”清楚要遭受國際、國內(nèi)龐大的言論壓力；但是如果接受“核心準(zhǔn)則”，則意味著在美國證券市場將同時使用IASC準(zhǔn)則與FASB準(zhǔn)則，這從一定意義上說，還是對FASB準(zhǔn)則的背叛。所以，美國只能采取一個“拖”字，通過它掌管的IOSCO的技術(shù)小組，推遲對“核心準(zhǔn)則”的評審和推薦工作。
綜上所述，美國制定會計準(zhǔn)則的歷史之持久，所破費的人力、物力、財力都能可謂世界之最，且制定的“公認(rèn)會計原則”最為精細(xì)和完美，制定準(zhǔn)則的程序也最充沛、公開和獨立。國際會計準(zhǔn)則在很多方面借鑒和接收了美國“公認(rèn)會計原則”。一切這些狀況，美國認(rèn)為：美國有許多方面可以保證高質(zhì)量，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）才有資歷制定全球高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，故一直到1995年7月IASC與國際證監(jiān)會組織（IOSCO）達(dá)成了制定一套中心準(zhǔn)則的協(xié)議之前，美國FASB對IASC制定的國際會計準(zhǔn)則的勤勞一直不以為然、不屑一顧。因此，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，美國與IASC一直處于“對立”場面，美國對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度是消極的。
美國FASB對IASC及其準(zhǔn)則一味地不屑一顧、消極觀望、阻撓、拖延等均不是上策，都是逆世界潮流而采取下策。目前獨一的戰(zhàn)略是順應(yīng)時期潮流，邁上與國際會計準(zhǔn)則接軌之路，支持IASB制定全球通用的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則。1996年，美國國會央求美國SEC報告IASC的進(jìn)展情況，并希冀其勝利制定出一套國際公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，供計劃在美國上市的外國公司使用。當(dāng)年10月美國SEC經(jīng)過與IASC對話后，發(fā)表了一個有條件支持IASC制定適用于跨國股票上市財務(wù)報表所有的會計標(biāo)準(zhǔn)的聲明。隨著平安事情爆發(fā)，美國會計準(zhǔn)則遭到越來越多的責(zé)難，最終固然沒有收回民間機構(gòu)的會計準(zhǔn)則制定權(quán)，但是2002年7月25日美國國會通過的并由美國總統(tǒng)7月30日簽署生效的《2002年薩班斯？；奧克斯利法案》責(zé)成美國SEC研究四個問題：美國現(xiàn)有準(zhǔn)則中曾經(jīng)在多大水平上表現(xiàn)了原則導(dǎo)向？從規(guī)則導(dǎo)向的財務(wù)報告系統(tǒng)過度到原則導(dǎo)向，需求多長時間？采用原則導(dǎo)向的可行性和可能的方法；對采用原則導(dǎo)向進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)分析。這實踐上標(biāo)明，美國國會已經(jīng)原則上認(rèn)定，美國現(xiàn)有的規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則與安然事件的發(fā)生具有內(nèi)在的聯(lián)系；采用原則的會計準(zhǔn)則，將有助于處置這一問題。2002年9月18日，代表世界上最具有影響力的兩套會計準(zhǔn)則的制定者IASB和FASB終究攜起手來，為美國GAAP與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同化展開協(xié)作，最終目的是制定一套具有高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則。2002年10月29日IASB與FASB正式簽訂協(xié)議，并共同發(fā)布一份體諒備忘錄，從此，雙方開始實行他們對制定高質(zhì)量和可比的會計準(zhǔn)則各自應(yīng)承當(dāng)?shù)穆氊?zé)。
美國對IASC及其準(zhǔn)則態(tài)度轉(zhuǎn)變的動因剖析
美國FASB從不認(rèn)可國際會計準(zhǔn)則到支持IASC來制定一套全球通用的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，在態(tài)度上發(fā)生了根本的變化，究其緣由主要有內(nèi)外兩方面要素：
外部原因
IASC長期鍥而不舍的努力。隨著IASC的“可比性與改進(jìn)計劃”的成功實施，“核心準(zhǔn)則”的制定和評審認(rèn)可和IASC自身完成了嚴(yán)酷改組等活動，使IASC制定的準(zhǔn)則質(zhì)量大大提高，IASC及其準(zhǔn)則對世界的影響也集腋成裘。有些國度制定本國會計準(zhǔn)則時參照國際會計準(zhǔn)則，有些國家甚至就以國際會計準(zhǔn)則作為國內(nèi)會計準(zhǔn)則。
摘 要：本文在全球經(jīng)濟(jì)一體化和會計國際諧和化的背景下，以經(jīng)濟(jì)大國美國為例，討論了美國對國際會計準(zhǔn)繩委員會（簡稱IASC）及其準(zhǔn)則態(tài)度的改動，并對轉(zhuǎn)變的動因進(jìn)行了剖析，以期為我國會計準(zhǔn)則制定提供有益參考。
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 國際化 原則導(dǎo)向 規(guī)則導(dǎo)向
美國對國際會計準(zhǔn)則委員會（簡稱IASC）及其國際會計準(zhǔn)則（或國際財務(wù)演講準(zhǔn)則，以下簡稱國際會計準(zhǔn)則）的態(tài)度是冗雜的和變化著的，即由早期的嗤之以鼻、中期的消沉張望、阻攔推延到最后邁上與國際會計準(zhǔn)則接軌之路。本文主要論述美國對IASC及其準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變和動因剖析，以期為我國準(zhǔn)則制定進(jìn)程中走向國際化提供有益參考。
美國對IASC準(zhǔn)則早期的態(tài)度
從外表上看，在這一階段美國似乎也是支持IASC及其制定的國際會計準(zhǔn)則，其實并非如此。美國以為，20世紀(jì)世界會計理論與實務(wù)開展史，簡直就是美國會計理論與實務(wù)發(fā)展史。美國會計師協(xié)會早在1909年便嘗試研討會計中的一些主要概念，以一致會計界對基本會計問題的見地。1915年美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會負(fù)責(zé)人又提出在全美樹立一套統(tǒng)一會計制度的建議，以完成企業(yè)會計報表編制的規(guī)范化。1917年美國聯(lián)邦儲藏委員會參與了統(tǒng)一會計的任務(wù)，這是美國會計進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化革新的序幕。1921年美國公布了《預(yù)算與會計法案》，它為“統(tǒng)一會計”的工作提供了法律保證及其組織支持，在會計規(guī)范化管理方面邁出了關(guān)鍵性的一步。1929年至1933年美國發(fā)生了經(jīng)濟(jì)大危機，在經(jīng)濟(jì)大危機的最初階段，美國會計師協(xié)會便任命了一個特地委員會進(jìn)行會計規(guī)范方面的研究工作。委員會的工作進(jìn)展快速，它在1932年公布的題為《會計基本準(zhǔn)則》的報告，把美國所發(fā)起的“統(tǒng)一會計”活動促進(jìn)到一個新的階段。隨后，美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)便成立了，先后閱歷了三個時期，即會計順序委員會時期（1938-1958年）、會計原則委員會時期（1959-1972年）、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會時期（1973-至今）。從1939年宣布了美國歷史上的第一份公認(rèn)會計準(zhǔn)則文告——第1號《會計研究公報》（ARB）起，到2000年6月該委員會共發(fā)布51份《會計研究公報》、31個《看法書》、137個準(zhǔn)則。1984年美國還建立了政府會計準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)政府會計準(zhǔn)則的建立。
