李桂霞① 仲崇煜②
中圖分類號：F271 文獻標(biāo)識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）10-0014-01
隨著我國計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，為了適應(yīng)新形勢下對醫(yī)院會計制度的發(fā)展要求，國家財政部對醫(yī)院會計制度進行了幾次大的改革，主題思路是加強醫(yī)院成本核算管理?，F(xiàn)行的會計制度增加了固定資產(chǎn)折舊提取的核算，為醫(yī)院固定資產(chǎn)，特別是大型醫(yī)療設(shè)備的更新?lián)Q代，加速實現(xiàn)醫(yī)療設(shè)備現(xiàn)代化進程，提供了更新改造的資金來源。這些都標(biāo)志著醫(yī)院會計核算的進步與發(fā)展，但筆者認(rèn)為還有一點值得商榷，那就是醫(yī)院會計科目中增設(shè)“累計折舊”科目，其原因有４點：其一，歷史上醫(yī)院屬于社會福利型機構(gòu)，不以盈利為目的，醫(yī)院資金的主要來源除了事業(yè)收入外，財政撥款也占很大一部分，醫(yī)療設(shè)備購置、房屋建設(shè)投資、人員支出等大部分靠財政撥款，固定資產(chǎn)不計提折舊?，F(xiàn)在，雖然大部分醫(yī)院在體制上還是屬于國有事業(yè)單位，采用差額預(yù)算管理制度，但是醫(yī)院固定資產(chǎn)購置的資金很大一部分是靠自籌資金，財政撥款對醫(yī)院巨額投資來說只是杯水車薪，且醫(yī)療設(shè)置價格昂貴，更新?lián)Q代加快，很多醫(yī)院為了提高綜合競爭能力，負(fù)債經(jīng)營，依靠銀行貸款購置大型醫(yī)療設(shè)備。折舊也是一種費用，是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的支出，但沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費用配比的原則講，計提折舊都是必須的。其二，１９９９年醫(yī)院會計制度改革后，增設(shè)了“更新改造費支出”，在計提折舊時，借方計入“固定資產(chǎn)購建和大修理／更新改造費”科目，貸方計入“專用基金／修購基金”科目，醫(yī)院用“專用基金——修購基金”可以購置大型醫(yī)療設(shè)備，但在會計科目設(shè)置時，沒有增加“累計折舊”科目，“固定資產(chǎn)”余額反映的是原有價值，不能反映其固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，這樣從會計報表反映看，虛增了醫(yī)院資產(chǎn)的總額，１臺ＣＴ機幾百萬元甚至上千萬元，到其報廢年限時，賬面及報表中反映的仍然是其原值，這是不符合會計客觀性原則的。其三，醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備是構(gòu)成醫(yī)院生產(chǎn)能力的必要要素，是醫(yī)院完成各項醫(yī)療任務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是醫(yī)院現(xiàn)代化程度的具體體現(xiàn)，同時也是醫(yī)院技術(shù)水平高低的重要標(biāo)志。隨著我國加入ＷＴＯ，醫(yī)療市場逐步向國際開放，醫(yī)院會計制度必然也要與國際會計制度接軌。醫(yī)療設(shè)備的核算必將提到醫(yī)院會計核算的重要日程，增設(shè)“累計折舊”科目核算，確有必要。其四，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，醫(yī)院必須在市場經(jīng)濟環(huán)境中生存和發(fā)展，當(dāng)前醫(yī)療市場競爭日趨激烈，必須引進“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”的現(xiàn)代化經(jīng)營理念。全成本核算管理已經(jīng)納入醫(yī)院管理的重要管理機制中，醫(yī)院為了準(zhǔn)確核算一定時期各科室的經(jīng)營成果，勢必將固定資產(chǎn)在使用中消耗的價值，也就是更新改造費支出落實到各科室醫(yī)療成本中去，固定資產(chǎn)的分類、折舊方法的選擇、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘、凈值的核算，都需要“累計折舊”科目的設(shè)置。
從以上４點可以看出，“累計折舊”科目的設(shè)置，確有必要并且可行。增設(shè)科目后可以使醫(yī)院會計核算更加客觀、真實、準(zhǔn)確，使醫(yī)院的會計制度更加規(guī)范和完善。
