當前位置:畢業(yè)論文網(wǎng) > 畢業(yè)論文范文 > 會計畢業(yè)論文 > 三種成本核算方法的應用與比較
發(fā)布時間:2012-02-17 來源:應屆畢業(yè)生求職網(wǎng)
【摘 要】 隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,成本核算方法也在不斷地發(fā)展。文章對比了制造成本法、作業(yè)成本法和資源消耗會計三種方法在成本核算上的特點、優(yōu)勢、存在的問題,并通過舉例進行論證、評價、分析,揭示了成本核算方法的發(fā)展趨勢。
【關鍵詞】 制造成本法; 作業(yè)成本法; 資源消耗會計; 成本核算
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和市場的成熟,競爭愈發(fā)激烈,企業(yè)要想獲得和保持持久競爭優(yōu)勢,成本信息的有效性和相關性不可忽視。而成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段,因此,成本核算方法的選擇非常重要。本文就我國目前采用的制造成本法、西方廣泛采用的作業(yè)成本法,以及成本會計的新發(fā)展——資源消耗會計的理論與應用作一比較和分析。
一、制造成本法
(一)制造成本法的核算特點
制造成本法是制造企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法,該核算方法將企業(yè)一定期間的費用劃分為為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費用和與產(chǎn)品生產(chǎn)過程無關的期間費用兩部分。只有生產(chǎn)費用才能最終計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而期間費用計入當期損益,與當期產(chǎn)品成本的計算無關。
1.核算內(nèi)容。制造成本法將企業(yè)的制造成本劃分為三個基本制造成本項目:直接材料、直接人工和制造費用。當然,在企業(yè)有需要的時候,可以增加成本項目,例如,廢品產(chǎn)生較多的企業(yè),可以增加“廢品損失”成本項目;燃料消耗較多的企業(yè),可以增加“燃料”成本項目等等。制造成本法在核算時,主要是將企業(yè)的生產(chǎn)費用劃分為料、工、費三個基本的成本項目,然后進行核算,繼而計算出產(chǎn)品成本計算對象的成本。
2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三種基本的成本計算方法,即品種法、分批法和分步法。這三種基本成本計算方法在成本計算對象、成本計算期以及期末生產(chǎn)費用的分配上各有不同。因此,不同的企業(yè),其生產(chǎn)特點不同,生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的差別導致了企業(yè)在采用制造成本法進行成本核算時,選擇成本計算方法的不同。
3.核算過程。成本核算過程,也稱成本核算流程,即從費用的發(fā)生到產(chǎn)品成本的得出這一過程的核算。一般說來,制造成本法下,無論是哪一種成本計算方法,其核算過程都應該是類似的。生產(chǎn)費用可以分為為直接計入的生產(chǎn)費用和間接計入的生產(chǎn)費用兩種。在成本項目中,如果可以辨清某項費用的發(fā)生是專屬于某一個成本計算對象,那么這項費用即屬于直接計入該成本計算對象的生產(chǎn)費用;反之,則是間接計入的生產(chǎn)費用,需要采用相應的分配方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。計入某一成本計算對象的直接計入費用和間接計入費用之和便是該成本計算對象的成本。
(二)制造成本法成本核算的弊端
1.制造費用的核算。采用制造成本法核算成本時,制造費用的分配方法有生產(chǎn)工時比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法等。制造費用屬于企業(yè)的間接費用,按照基本生產(chǎn)車間來歸集,并于期末分配至不同的成本計算對象。在傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)里,直接人工所占的比重較大,制造費用占的比重較小,因而用上述分配方法來分配制造費用,即便有不合理之處,但因為比重較小,通常也不會嚴重扭曲產(chǎn)品成本;又因為該方法的簡便易行,被多數(shù)制造業(yè)企業(yè)樂于采用。但是,在先進制造環(huán)境下,大量人工被機器取代,制造費用大比例上升。據(jù)調(diào)查,70年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%,而現(xiàn)今該比例提高到了400%～500%;在制造成本法正適用時,直接人工成本占產(chǎn)品成本的40%～50%,而現(xiàn)今該比例不到10%。產(chǎn)品成本結構如此重大的變化,使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎成本計算”(如以工時、機時為基礎的成本分攤方法)不能準確分配制造費用,導致不同產(chǎn)品之間的“成本轉移”,繼而影響產(chǎn)品成本計算的準確性,不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的成本會計信息。
2.期間費用的核算。制造成本法下,只有生產(chǎn)費用才能最終計入產(chǎn)品成本,而期間費用是計入當期損益的。但是,有些期間費用雖然不是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的,但卻與產(chǎn)品成本有著密切聯(lián)系。例如,在高新技術發(fā)展較快的前提下,產(chǎn)品投產(chǎn)前的研發(fā)費用增加較多,但是這部分費用不屬于生產(chǎn)費用,制造成本法沒有將其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,而是計入了期間費用,從產(chǎn)品成本中剔除出去,不利于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的準確計算。同時對于配送、顧客服務等與產(chǎn)品定價有關的成本也不包括在成本的范疇內(nèi),容易誤導定價決策。
3.人工費用的核算。制造成本法下,成本項目中所致的人工費用的核算包含兩部分:直接人工費用(生產(chǎn)一線工人的工資和福利費)、計入制造費用的基本生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費。不包括研究開發(fā)、設計等人員的工資和福利費,也不包括員工招聘、培訓等支出,而這些人工費用也是與產(chǎn)品成本密切相關的,人工費用核算內(nèi)容的不準確性會導致產(chǎn)品成本計算的不準確。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營、技術等方面發(fā)生了重大變化,意味著一度曾與多數(shù)制造企業(yè)相適應的成本核算方法——制造成本法需要有新的發(fā)展,或者需要有新的方法來替代他。而這時,作業(yè)成本法應運而生。
二、作業(yè)成本法
(一)作業(yè)成本法的產(chǎn)生
由上所述,由于種種弊端的存在,使得傳統(tǒng)的制造成本法難以為企業(yè)提供準確的成本信息。因此,需要構建一個新的成本管理模式與之相適應?；谶@種要求,1971年,美國會計學者斯托布斯博士出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》一書,揭開了全面研究的新的成本會計管理模式的序幕。后來世界各國學者開始關注并研究這一新的成本計算方法。其中美國哈佛大學青年學者羅賓·庫伯(RobinCOOper)和羅伯特·卡普蘭(RobertKaplan)率先把這種成本計算方法于1988年簡稱為ABC(Aetivity-basedCosting),從此作業(yè)成本法被應用在西方發(fā)達國家的許多先進企業(yè),其理論日臻成熟。
(二)作業(yè)成本法的核算特點
作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象,核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源,計算出各個作業(yè)的成本,然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計入各最終產(chǎn)品,從而計算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。
1.核算內(nèi)容。在作業(yè)成本計算法下,產(chǎn)品成本不是制造成本,而是完全成本,對于某一個制造中心而言,所有的費用只要是合理的、有效的,都是對最終產(chǎn)出有益的費用,因而都應計入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法強調(diào)費用支出的因果,而不論其是否與生產(chǎn)過程直接有關。
