
劉燕汝① 顏 明②
中圖分類號(hào):F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B 文章編號(hào):1003-0743(2003)12-0039-02
?。?現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的,它是對(duì)傳統(tǒng)的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的有效補(bǔ)充,假如院長(zhǎng)要問“今年總共花了多少錢?都花在了哪些方面?”如果有現(xiàn)金流量表,這個(gè)問題就不難回答。處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中,醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表當(dāng)屬必然。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中,利潤(rùn)和現(xiàn)金流量總會(huì)發(fā)生偏差:①隨著醫(yī)療保險(xiǎn)制度的實(shí)施,醫(yī)保病人越來越多,使得醫(yī)院醫(yī)保掛賬金額也越來越大,同時(shí),為了“搶市場(chǎng)”或履行救死扶傷的天職,使得醫(yī)療欠費(fèi)也越來越多。②某些借款形成,使得資金流出,但由于沖賬的滯后性,支出又不能很快確認(rèn),造成支出有很大的偏差。③每月醫(yī)院要計(jì)提修購基金用于醫(yī)院發(fā)展,但計(jì)提的結(jié)果只會(huì)是“有賬無錢”;此外,還有計(jì)提的福利費(fèi)、燃料費(fèi)、科研基金等等,都會(huì)在計(jì)提的當(dāng)時(shí)確認(rèn)支出,但現(xiàn)金并未流出。④醫(yī)院的賒購物資、設(shè)備、藥品使得大量現(xiàn)金滯留醫(yī)院賬戶,這些現(xiàn)金緩解了醫(yī)院資金短缺問題。賒購物資、藥品售出后,收入形成,現(xiàn)金流入醫(yī)院,但成本同時(shí)確認(rèn),醫(yī)院大量的可用現(xiàn)金其實(shí)是賒購形成的。
?。?醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性,使醫(yī)院不能完全套用企業(yè)的方法。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表可借助會(huì)計(jì)電算化,采用多欄式現(xiàn)金日記賬的編制方法進(jìn)行永續(xù)編制。也就是在涉及現(xiàn)金發(fā)生變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí),能及時(shí)確認(rèn)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量表的影響金額。在現(xiàn)金(銀行)賬簿上,按列的方向設(shè)現(xiàn)金流量表專欄,在登記現(xiàn)金(銀行)收入或支出時(shí),根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,分析該收支屬于現(xiàn)金流量表中的哪一類、哪一項(xiàng),并計(jì)入相應(yīng)的欄目?jī)?nèi),定期對(duì)各項(xiàng)目的金額加以匯總,月末或年末根據(jù)現(xiàn)金流入、流出分類明細(xì)項(xiàng)目的合計(jì)金額,填列現(xiàn)金流量表。
?。?醫(yī)院現(xiàn)金流量表的格式(見表1、表2)。
例如:設(shè)備科借款200萬元購置1臺(tái)專業(yè)設(shè)備,財(cái)務(wù)制單時(shí):
借:其他應(yīng)收款——專業(yè)設(shè)備購置?。?000 000
貸:銀行存款?。?000 000
同時(shí),附加條件中會(huì)自動(dòng)要求把此數(shù)字填入多欄式日記賬的項(xiàng)目欄次,我們就會(huì)找到“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購置醫(yī)療專業(yè)設(shè)備支付的現(xiàn)金”填入。在月底或年底,把實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的支出和沒有收到現(xiàn)金的收入及不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)等相應(yīng)予以調(diào)整,填入“補(bǔ)充資料”。
?。?編制現(xiàn)金流量表和進(jìn)行現(xiàn)金流量表分析時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題:①現(xiàn)金流量表雖然按項(xiàng)目反映了各項(xiàng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量,但當(dāng)期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出并不配比,尤其是投資活動(dòng)和籌資活動(dòng),其當(dāng)期的現(xiàn)金流入、流出基本不相關(guān),所以,不能僅僅根據(jù)現(xiàn)金凈流量來判斷各項(xiàng)活動(dòng)效益的好壞。②投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金,如,購置大型固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流入?yún)s在“醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入”中反映;如,檢查費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、治療費(fèi)等,形成現(xiàn)金回流。③現(xiàn)金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表、基金變動(dòng)表的有益補(bǔ)充,單獨(dú)分析意義不大,只有結(jié)合起來分析,才能得出有益的結(jié)論。