摘要：2011年5月由國際會計準則委員會（IASB）發(fā)布的《國際財務報告會計準則第13號——公允價值計量》（IFRS 13）標志著會計準則國際趨同進程再次得到加強。而作為會計準則趨同最主要特征的公允價值計量，其所提供的會計信息是否具有價值相關(guān)性已成為國內(nèi)外各方極為關(guān)注的焦點。本文通過對國內(nèi)外公允價值相關(guān)性研究文獻的詳細評述，闡明了目前該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀及存在的問題，以期能對今后的研究提供一定的啟示。
關(guān)鍵詞：會計準則 國際趨同 公允價值 價值相關(guān)性
一、新會計準則對企業(yè)財務管理帶來的影響
借鑒當今社會法學、管理學、經(jīng)濟學等學科目前的研究成果，筆者認為，研究新會計準則對企業(yè)財務管理帶來的影響，應該以風險管理和價值創(chuàng)造為兩條主線，以企業(yè)核心競爭力和持續(xù)競爭優(yōu)勢這兩個方面作為根本出發(fā)點，按照環(huán)境→戰(zhàn)略→組織→行為→績效→市場的管理思維和經(jīng)濟思維循環(huán)進行。
?。ㄒ唬┬聲嫓蕜t對財務管理環(huán)境的影響
新會計準則在企業(yè)財務報告目標方面著重強調(diào)的是決策有用性，財務報告除了能夠反映企業(yè)管理層履行受托責任的情況，還應該按照法律規(guī)定的要求向企業(yè)利益相關(guān)者提供切實有用的決策信息；這將大大提高資源配置的效率，同時也能夠降低利益相關(guān)主體，諸如員工、債權(quán)人、投資者等在市場上的信息搜索成本。多數(shù)資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回、公允價值的合理應用和資產(chǎn)負債表核心地位的確立，將縮小投資者對企業(yè)價值評估的誤差，使得企業(yè)的財務會計信息能夠更加真實地反映企業(yè)的價值，這樣就能夠使得企業(yè)價值和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績之間的關(guān)系在較短時間內(nèi)在資本市場上得以體現(xiàn)。
同時，新會計準則提高了國際間會計信息的可比性，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，有利于拓寬我國企業(yè)在全球范圍內(nèi)融資和投資的渠道與范圍，也有利于專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人士的估值比較。
總之，根據(jù)博弈論、代理理論、產(chǎn)權(quán)理論、有效市場理論等實證研究結(jié)果，新會計準則將降低契約不完備和信息不對稱程度，將減少市場主體的監(jiān)督成本和信息搜索成本，有助于提高財務會計信息質(zhì)量，從而大大改善財務管理環(huán)境，有利于財務約束作用的發(fā)揮和市場效率的提高。
?。ǘ┬聲嫓蕜t對財務管理目標的影響
企業(yè)財務管理目標理論上經(jīng)過多個發(fā)展階段，股東財富最大化、企業(yè)利潤最大化、企業(yè)價值最大化、利益相關(guān)者利益最大化等。但就我國目前的情況而言，非上市公司為我國企業(yè)組織形式主流，公司治理結(jié)構(gòu)逐步構(gòu)建，商業(yè)倫理有所缺失，法治建設處于起步期等現(xiàn)實背景下，筆者認為我國企業(yè)的財務管理目標定位為企業(yè)價值最大化較為合適。新會計準則中政府補助、股份支付、職工薪酬等制度，能夠?qū)崿F(xiàn)通過會計的手段合理進行企業(yè)價值分配，協(xié)調(diào)員工、投資者、政府、企業(yè)等利益主體之間的關(guān)系。新會計準則中分部報告、合并財務報表、中期財務報告、業(yè)務報表列報等具體準則，能夠真實地反映企業(yè)價值的會計信息，使企業(yè)充分披露信息；新會計準則中研發(fā)費用資本化等規(guī)定服務于企業(yè)創(chuàng)新，體現(xiàn)了企業(yè)科學發(fā)展的要求。總之，新會計準則對我國目前將企業(yè)價值最大化確定為企業(yè)財務管理目標，提供了財務與會計協(xié)調(diào)一致的實踐指導和理論框架。
?。ㄈ┬聲嫓蕜t對企業(yè)財務治理的影響
財務治理是一組結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡和制度安排網(wǎng)絡，其用來聯(lián)系各相關(guān)利益主體的非正式和正式的關(guān)系， 試圖通過這種制度安排，主要解決合理配置剩余控制權(quán)和索取權(quán)的問題，實現(xiàn)公平和效率的合理統(tǒng)一， 達到相關(guān)利益主體之間的利益、權(quán)力和責任的相互制衡。新會計準則實施和構(gòu)建的決策有用導向，可以發(fā)揮債權(quán)人治理機制，改善銀行和企業(yè)都存在的“預算軟約束”現(xiàn)狀，促進財務控制權(quán)市場的競爭，方便機構(gòu)投資者的發(fā)展，從而有效達到發(fā)揮資源配置作用。尤其是在我國主要商業(yè)銀行進行股份制改造并成功上市，股票市場進入全流通時代，股權(quán)分置改革即將完成的這個背景下，新會計準則對于企業(yè)外部財務治理所產(chǎn)生的意義會因多種因素的作用而放大。股份支付、企業(yè)年金基金、職工薪酬等新準則的增加，有利于企業(yè)財務分層治理機制的構(gòu)建、人力資本理論和實踐的探索以及激勵與約束的財務創(chuàng)新。而這些都是對企業(yè)內(nèi)部財務治理完善的表現(xiàn)。
（四）新會計準則對財務管理人員的影響
在新會計準則體系中，不再是原來那種簡單的關(guān)注企業(yè)的損益情況，而是每一項具體準則均包括披露章節(jié)，強調(diào)對于企業(yè)財務狀況的真實反映。在新會計準則下，財務會計人員必須切實強化信息披露意識，更新觀念，樹立忠實提供信息的理念。
二、新會計準則下加強企業(yè)財務管理的對策
?。ㄒ唬崿F(xiàn)財務管理手段信息化
在新會計準則下，伴隨著電子科技的廣泛應用和新經(jīng)濟的高速發(fā)展，對于現(xiàn)代企業(yè)而言，目前現(xiàn)代網(wǎng)絡式的財務管理已經(jīng)逐漸取代了過去傳統(tǒng)的桌面式財務管理，這樣就能夠進一步加強數(shù)字化和信息化。利用先進的財務管理信息系統(tǒng)，采用先進的計算機軟、硬件系統(tǒng)，這樣就能夠突破空間和時間的限制，使眾多的遠程處理功能得以實現(xiàn)，例如：遠程審計、遠程查賬、遠程報賬、遠程報表等，同時也能夠強化管理層對下屬各分支機構(gòu)的財務監(jiān)控。利用先進的網(wǎng)絡通訊技術(shù)，能夠較好地實現(xiàn)網(wǎng)絡財務的協(xié)同業(yè)務和遠程處理能力，使得現(xiàn)代企業(yè)財務管理向集中化管理進行轉(zhuǎn)變。建立專用財務管理數(shù)據(jù)庫，既能夠利用財務管理信息系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)營進行常規(guī)決策實踐，同時又能夠排除人為因素的干擾，使財務管理趨于嚴密，減少財務管理的隨意性。這些先進技術(shù)的運用能夠有利于實現(xiàn)智能化、高效益的財務管理。
此外，財務管理信息化軟件不僅幫助財務核算人員極大的簡化了日常工作，而且要為財務管理人員提供管理決策的平臺。軟件的財務分析功能，可結(jié)合自定義財務分析報表，以賬務核算數(shù)據(jù)為基礎，采用專業(yè)的財務分析方法，對企業(yè)當前財務狀況、經(jīng)營成果進行評析，并且以圖表等方式直觀地展現(xiàn)出來。通過對企業(yè)財務活動的事后分析，對企業(yè)未來財務狀況、經(jīng)營成果進行預測，從而為企業(yè)財務決策提供正確的依據(jù)。還可以引入引出標準格式的憑證、報表、摘要、工資核算方法等，方便用戶使用。還可以向上上報報表和憑證、往來對賬單等賬務數(shù)據(jù)，供企業(yè)編制合并報表或進行賬務數(shù)據(jù)查詢，滿足企業(yè)應用的需要。
?。ǘ└鶕?jù)新會計準則的需要建立健全配套制度和設施
企業(yè)應該根據(jù)新會計準則的需要，做好新舊會計準則實施的銜接工作，制定好企業(yè)的會計政策。企業(yè)應在符合新會計準則要求的基本前提下，根據(jù)自身的具體情況，制定適合企業(yè)特點的具體會計核算辦法，調(diào)整財務信息系統(tǒng)和會計處理流程，以方便企業(yè)財務會計人員的操作和理解。同時，新會計準則的實施對于企業(yè)的會計軟件資源提出了更高的要求，企業(yè)財務管理人員必須不斷適應新制度、新形勢的變化，提高自身的業(yè)務與素質(zhì)，不斷加強學習，有效的開展財務管理工作。
?。ㄈ┱J真對比分析新舊會計準則變化，慎重財務決策
新會計準則體系關(guān)于財務決策的新理念就是企業(yè)應該著眼于企業(yè)現(xiàn)金流量和資產(chǎn)質(zhì)量，立足于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)增長和價值創(chuàng)造。筆者建議，企業(yè)在進行對外投資決策時，應該深入研究相關(guān)政策對凈資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)收益率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率等財務管理指標產(chǎn)生的影響，通過趨勢分析、比率分析、比較分析，掌握盈利能力、營運能力、償債能力等財務指標的真實狀況，合理剔除非正常因素，為企業(yè)進行有效的財務決策提供有用信息。
?。ㄋ模┳⒅亍皡f(xié)同”效應，提高對企業(yè)資源的掌控能力
傳統(tǒng)的企業(yè)財務戰(zhàn)略管理模式與企業(yè)其他的業(yè)務子戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度不夠，更多的關(guān)注點在于支持企業(yè)、強調(diào)服務的整體戰(zhàn)略，在目前的后金融危機時代越來越顯得不協(xié)同了。在目前全球一體化的趨勢下，企業(yè)不再是過去那種封閉、孤軍奮戰(zhàn)的狀態(tài)，更多的是產(chǎn)業(yè)群、價值鏈的集體參與競爭，上下游企業(yè)間在市場、利益等因素的驅(qū)動下，結(jié)合在一起共同參與市場競爭。所以協(xié)同效應對于企業(yè)財務戰(zhàn)略管理的制定顯得尤為重要?！皡f(xié)同”的企業(yè)財務戰(zhàn)略模式主要關(guān)注兩方面：一是與外部業(yè)務的協(xié)同，即下游與經(jīng)銷商（客戶）業(yè)務、上游與供應商業(yè)務的協(xié)同，目的在于實現(xiàn)企業(yè)對外財務資源的價值最大化；二是與內(nèi)部業(yè)務的協(xié)同，目的在于實現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)財務管理價值最大化，進行內(nèi)部財務“流”管理。這兩方面業(yè)務的協(xié)同，即企業(yè)與下游經(jīng)銷商、上游供應商的整個價值鏈協(xié)同，最終的目標是實現(xiàn)企業(yè)在整個價值鏈上財務管理價值最大化。這種協(xié)同的財務戰(zhàn)略管理模式是目前企業(yè)共同應對日益激烈的市場競爭最好的方法，也是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、避免經(jīng)營風險的前提。
總之，新會計準則的實施具有充分協(xié)調(diào)性、層次性、可操作性和全面性的特點，充分體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量相關(guān)性原則的要求，提高了會計準則的可理解性和可操作性，進一步統(tǒng)一了會計原則；滿足了企業(yè)管理層、政府相關(guān)部門、債權(quán)人、投資人等各方面對企業(yè)會計信息的要求。企業(yè)應該根據(jù)新會計準則的要求，采取有效的措施，運用科學合理的管理方法和手段來不斷加強企業(yè)財務管理，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地，保障企業(yè)可以健康、快速、持續(xù)的發(fā)展。Z
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