摘要：財(cái)會(huì)學(xué)科近年來的發(fā)展和變革比較迅猛，財(cái)會(huì)類各門學(xué)科之間的邊界越來越模糊，其內(nèi)涵隨著時(shí)代和學(xué)科發(fā)展的需要不斷地被分解和整合，處于不斷變化的狀態(tài)，財(cái)會(huì)學(xué)科核心課程為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理這四門核心會(huì)計(jì)學(xué)科，本文從財(cái)會(huì)學(xué)科發(fā)展的歷史沿革為切入點(diǎn)，探討財(cái)會(huì)學(xué)科這四門核心課程的分解與整合，并探討其帶來的影響。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì)
一、引言
隨著社會(huì)的進(jìn)步與不斷發(fā)展，理論知識(shí)也不斷更新與創(chuàng)新，體現(xiàn)在財(cái)會(huì)學(xué)科方面，表現(xiàn)為財(cái)會(huì)學(xué)科核心課程的分解與整合。財(cái)會(huì)學(xué)科核心課程分別是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。在財(cái)務(wù)課程的不斷改革創(chuàng)新過程中，每門學(xué)科的專業(yè)性變?nèi)酰≈氖蔷C合性，其外延不斷的擴(kuò)大，使得四門學(xué)科之間的交叉部分越來越多，其內(nèi)涵不斷被調(diào)整。實(shí)踐而言，財(cái)會(huì)工作也在其學(xué)科分解整合的大背景下走向趨同。因此，研究財(cái)會(huì)學(xué)科核心課程之間的分解與整合，不僅對(duì)研究財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有重要的理論意義，而且對(duì)財(cái)會(huì)實(shí)踐工作也有相當(dāng)重要的指導(dǎo)意義。鑒于此，本文淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理四門會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合。
二、財(cái)會(huì)學(xué)科發(fā)展的歷史沿革
財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展和實(shí)踐是分不開的，其發(fā)展的沿革受到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理理論的影響，但從其學(xué)科產(chǎn)生的歷史來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生歷史是最悠久的，亦稱“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”，因其沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，故稱“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”；因其側(cè)重于滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，以外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，故也稱“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。美國(guó)發(fā)生于上世紀(jì)20年代末30年代初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)則促成了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和制定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)逐漸向現(xiàn)代會(huì)計(jì)改變，為了適應(yīng)現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展，決策會(huì)計(jì)開始成為財(cái)會(huì)學(xué)科的重要組成部分，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)正式通過“管理會(huì)計(jì)”這一專業(yè)術(shù)語，標(biāo)志著會(huì)計(jì)正式劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。筆者認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理作為會(huì)計(jì)學(xué)科的分支從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)便滲透其學(xué)科之中。
從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理理論的直接影響。比如理論經(jīng)濟(jì)學(xué)與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，各種數(shù)學(xué)模型、組織理論與計(jì)算機(jī)技術(shù)則對(duì)管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)造成影響。財(cái)務(wù)管理則與數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)和應(yīng)用數(shù)學(xué)關(guān)系密切。
三、財(cái)會(huì)學(xué)科核心課程之間的區(qū)別及聯(lián)系
（一）財(cái)會(huì)學(xué)科核心課程的獨(dú)立性
財(cái)會(huì)學(xué)科核心課程相互聯(lián)系，但從定義及各學(xué)科側(cè)重點(diǎn)而言，四者之間是有所區(qū)別的：
從定義而論，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，側(cè)重于企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)的核算與監(jiān)督，通過一系列的會(huì)計(jì)程序，為與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的相關(guān)人士，如投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供決策有用的信息，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于會(huì)計(jì)的核算方面，通過基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作來服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。
管理會(huì)計(jì)成為“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而不斷進(jìn)行的，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，側(cè)重于管理決策這一方面。相比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其內(nèi)涵進(jìn)一步被擴(kuò)大。
成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一部分，筆者認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)中側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，是比較微觀的學(xué)科，側(cè)重點(diǎn)十分明細(xì)，專指企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的核算，成本會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任目標(biāo)是幫助建立有利的成本控制方法，能夠估算、降低成本與改良品質(zhì)，跟蹤和控制產(chǎn)品和服務(wù)成本。
財(cái)務(wù)管理是前者的綜合，其外延和內(nèi)涵進(jìn)一步的延伸。從整個(gè)宏觀的角度，在整體的目標(biāo)之下，是關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置，資本的融通和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量，以及利潤(rùn)分配的管理。其運(yùn)營(yíng)流程涉及資本的投資、籌資及運(yùn)營(yíng)管理。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理是當(dāng)前現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)制度的產(chǎn)物，側(cè)重于綜合管理。
（二） 財(cái)會(huì)學(xué)科核心課程之間的關(guān)系
筆者認(rèn)為四門課程之間的交叉重復(fù)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，從目前的教學(xué)現(xiàn)狀來分析，其重復(fù)交叉學(xué)科主要在財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門課程上，兩者關(guān)于管理、決策比較集中重復(fù)。特別是在資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析、本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析、存貨控制方面。
另外在管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)，其交叉也比較嚴(yán)重。在西方，有關(guān)會(huì)計(jì)的專業(yè)教材中成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是合為一體的，因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)不可分割的一部分，只是側(cè)重點(diǎn)和性質(zhì)有所不同而已，成本管理會(huì)計(jì)被很多專家和學(xué)者認(rèn)同。在我國(guó)，注會(huì)考試中也將其合并在一起，加上財(cái)務(wù)管理，合稱“財(cái)務(wù)成本管理” 。
我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置中，會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)是并列在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下，可以理解為財(cái)務(wù)管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的學(xué)科，會(huì)計(jì)所從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財(cái)務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，直接對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理，兩者息息相關(guān)，不可分離。
四、四門課程的有效整合
鑒于上述關(guān)于會(huì)計(jì)課程四門核心課程的關(guān)系，四門課程的有效整合勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為當(dāng)前對(duì)成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系協(xié)調(diào)關(guān)鍵之處在于理清四者之間的邏輯關(guān)系。從系統(tǒng)的角度強(qiáng)調(diào)四門課程的區(qū)別及互補(bǔ)性。
首先是關(guān)于成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效整合。成本會(huì)計(jì)應(yīng)該是側(cè)重于成本的計(jì)算方法，至于關(guān)于成本控制與分析應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)課程來完成。筆者認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)應(yīng)該與管理會(huì)計(jì)相分離，明確兩者之間的區(qū)別。其次，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別也是明顯的，但是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不管是從內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)還是功能方面都應(yīng)該以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。因此，關(guān)于成本的計(jì)算或者說是成本構(gòu)成的核算方法，應(yīng)該通過成本會(huì)計(jì)課程去學(xué)習(xí)，而關(guān)于企業(yè)的成本控制和未來成本的預(yù)算應(yīng)該通過管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來學(xué)習(xí)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為成本控制的重要方法，同時(shí)也是預(yù)算管理的必要手段，所以這是必要的重復(fù)，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有必要從各自不同的角度進(jìn)行詳述，而財(cái)務(wù)管理對(duì)此簡(jiǎn)單提及即可。
比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)分離，同時(shí)還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。
其次，在協(xié)調(diào)處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系方面，應(yīng)該考慮兩者的性質(zhì)，財(cái)務(wù)管理性質(zhì)在于宏觀決策，重在對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用，而管理會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)技術(shù)方法和基本原則的介紹。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識(shí)應(yīng)該屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)應(yīng)該是在這些管理和方法基礎(chǔ)上，主要闡述證券股價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求，也就是說財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用。在具體協(xié)調(diào)方面，協(xié)調(diào)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉內(nèi)容是完全可以做到的，具體劃分如下：經(jīng)濟(jì)批量、短期決策、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)杠桿、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表劃歸管理會(huì)計(jì)。而將資金時(shí)間價(jià)值、投資決策、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、專門決策預(yù)算、經(jīng)營(yíng)杠桿以及資金需要量的預(yù)測(cè)劃歸財(cái)務(wù)管理。
再次，在協(xié)調(diào)處理成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理應(yīng)將重點(diǎn)放在對(duì)這種方法的講解上，成本會(huì)計(jì)則應(yīng)把重點(diǎn)放在如何使用這種方法對(duì)成本進(jìn)行分析上。成本分析屬于成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重復(fù)點(diǎn)，比如因素分析法。生產(chǎn)成本的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)中都有講述，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)將重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)處理上，而成本會(huì)計(jì)則應(yīng)將重點(diǎn)放在成本的歸集與分配等計(jì)算工作上。
五、結(jié)論
最后，關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)科四門核心學(xué)科的有效整合切忌創(chuàng)造一個(gè)新系統(tǒng)，用這個(gè)新系統(tǒng)來囊括這各門課程的全部?jī)?nèi)容。在考慮成本會(huì)計(jì)與其他課程的關(guān)系時(shí)，不能只以靜態(tài)的眼光看待問題，還應(yīng)從動(dòng)態(tài)的角度加以考慮。各門學(xué)科都處于不斷發(fā)展之中，教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)不斷更新，將成本會(huì)計(jì)課程簡(jiǎn)單合并無法使學(xué)科適應(yīng)未來社會(huì)發(fā)展的需要。從教學(xué)的角度而言，在教學(xué)過程中要注意內(nèi)容的銜接，要貫徹成本會(huì)計(jì)與其他課程整合的思想。J
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