摘要：本文從人力資源會計內(nèi)涵出發(fā)，分析了人力資源對公司治理的作用主要有：人力資源會計可以為公司管理層提供管理人力資源所需要的信息，為投資者債權(quán)人的正確決策提供信息，并能調(diào)動企業(yè)職工的積極性，對公司治理起著不可或缺的作用。建立人力資源會計的科學(xué)體系，完善人力資源會計制度，為人力資源會計發(fā)展創(chuàng)造良好條件，從而能讓會計信息更好地為公司治理服務(wù)。
關(guān)鍵詞：人力資源會計 公司治理 人力資源
一、前言
知識經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起，推動人類社會和經(jīng)濟(jì)文明進(jìn)入全新的發(fā)展時期，也帶來了與之相適應(yīng)的具有人本化理財觀念的新經(jīng)濟(jì)模式，由此產(chǎn)生了人力資源會計這一新型的會計分支。所謂人力資源會計，是指將人作為有價值的組織資源，而對它的成本、價值進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的會計程序和方法。它由美國密執(zhí)安大學(xué)的會計學(xué)家赫曼森提出，自20世紀(jì)60年代被首次提出，至今已數(shù)十年，其間，中外會計學(xué)人對此亦進(jìn)行了長期的研究和探索，所積累的經(jīng)驗(yàn)和成果是有益和積極的，然而其至今尚未在會計實(shí)務(wù)中得以廣泛應(yīng)用的根本原因是，會計界仍未建立起一套完整的人力資源會計理論體系，特別是人力資源的確認(rèn)、計量和報告理論。
人力資源的稀缺性、不易效仿和不可替代等特質(zhì)，使人力資源成為公司特殊競爭利益的重要資源，并成為作用于企業(yè)績效的主要機(jī)制。企業(yè)應(yīng)對人力資源采取有效的激勵和約束機(jī)制，保證企業(yè)的遠(yuǎn)景、使命和發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)的績效評價系統(tǒng)有效的結(jié)合起來，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和績效的有機(jī)結(jié)合。
二、人力資源會計內(nèi)涵
人力資源會計的目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。人力資源會計的基本內(nèi)容包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩個方面。
人力資源投資形成人力資源成本。人力資源成本是為了獲取企業(yè)的人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、醫(yī)療、保險、福利、使用、管理等的費(fèi)用和支出，它單獨(dú)計量人力資源方面的實(shí)際支出（投資），按受益轉(zhuǎn)作費(fèi)用，符合配比原則，并使管理當(dāng)局及其他報表使用者全面考核投資回報率，避免把人力資源上的支出僅看作一種耗費(fèi)，能有效地利用人力資源。
對于一個企業(yè)來說，人力資源的價值可以理解為人力資源個體被企業(yè)接納并安排到特定崗位上時，該人力資源本身所凝聚的、潛在的、可實(shí)現(xiàn)的價值。人力資源經(jīng)濟(jì)活動的總過程是由人力資源開發(fā)與人力資源管理兩大類基本活動組成。其內(nèi)容包括企業(yè)對于本組織人力資源戰(zhàn)略與規(guī)劃，工作分析與設(shè)計，員工招聘與選拔，工作績效考核，員工薪酬管理以及員工培訓(xùn)與開發(fā)，職業(yè)發(fā)展等內(nèi)容。
人力資源會計的本質(zhì)含義包含以下三個方面：（1）人力資源資產(chǎn)化是人力資源會計的基礎(chǔ)；（2） 人力資源的價值管理是人力資源會計的核心；（3）為企業(yè)及企業(yè)外部人員提供有關(guān)信息是人力資源會計的目標(biāo)。
三、人力資源會計對公司治理的作用
人力資源會計對公司治理的作用主要表現(xiàn)在以下四個方面：
?。ㄒ唬槠髽I(yè)管理者提供管理人力資源所需要的信息。為適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)是否應(yīng)擴(kuò)大人員編制、通過何種渠道，企業(yè)里的人力資源應(yīng)具備什么樣的“質(zhì)”與“量”才使企業(yè)效益最大等這些傳統(tǒng)會計無法解決的問題都應(yīng)該由而且會由人力資源會計來解決。
（二）為投資者、債權(quán)人的正確決策提供信息。傳統(tǒng)會計報表向投資者、債權(quán)人所提供的信息是未包含人力資源信息的，只提供財務(wù)資源和物質(zhì)資源的狀況和變動情況，而將人力資源成本列為當(dāng)期損益，且未將人力資源的投入列入資產(chǎn)，這就造成了投資者、債權(quán)人不能全面了解企業(yè)的資產(chǎn)、損益、財務(wù)變動情況。
?。ㄈ┱{(diào)動企業(yè)職工的積極性。建立人力資源會計，可促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行人力資本投資、開發(fā)，在企業(yè)里形成一種珍惜、愛惜人才的良好氛圍，這可激發(fā)職工的活力和熱情，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?br />
?。ㄋ模┨峁┝朔从称髽I(yè)履行社會責(zé)任情況的會計信息。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求企業(yè)財富最大化，但企業(yè)不可避免地要負(fù)有履行社會責(zé)任的職責(zé)，而人力資源的占有、使用情況是企業(yè)履行社會責(zé)任的一個方面。
四、我國公司治理現(xiàn)狀下建立人力資源會計的必要性
人力資源會計的建立能更好地為公司管理層和決策層提供管理和決策信息支持，在我國公司治理現(xiàn)狀中建立人力資源會計有著重要的意義。
?。ㄒ唬┤肆Y源會計可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計的不足，充分發(fā)揮會計應(yīng)有的作用。一方面，傳統(tǒng)會計建立的基礎(chǔ)是古典經(jīng)濟(jì)理論，而古典經(jīng)濟(jì)理論不包括人力資本、人力資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)理論問題，這使得傳統(tǒng)會計提供的會計信息缺少有關(guān)人力資源的成本、價值等方面的信息。另一方面，傳統(tǒng)會計將人力資源投資作為費(fèi)用而不是資產(chǎn)進(jìn)行核算，這使得損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)數(shù)據(jù)有失準(zhǔn)確，對人力資源的管理造成不利影響，即管理部門為保護(hù)和提高企業(yè)未來收益能力而進(jìn)行的人力資源投資，會引起當(dāng)期報表收益降低，這就會挫傷管理者進(jìn)行人力資源投資的積極性，使管理者為保持其業(yè)績而減少或推遲必要的人力資源投資，從而最終損壞企業(yè)的長期利益。而人力資源會計通過對人力資源的成本、價值進(jìn)行核算，得以在會計報表中反映有關(guān)信息，彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計之不足，并避免可能的負(fù)面效應(yīng)。另外，其所提供的成本和價值信息，更使會計充分發(fā)揮了其作為信息系統(tǒng)和管理工具的作用。這主要表現(xiàn)于以下三個方面：一是有利于制定企業(yè)經(jīng)營管理決策。根據(jù)人力資源會計所提供的人力資產(chǎn)價值及其變化情況，可以使企業(yè)管理人員做出正確的人力資源管理決策，其中包括招聘、雇傭、培訓(xùn)、調(diào)動分配、工資報酬等方面的決策。其次，可以促使企業(yè)各個部門更有效地使用人力資源。在傳統(tǒng)會計中，人力資源支出直接列為費(fèi)用，這種做法不利于促使企業(yè)各部門管理人員關(guān)心其人力資源的有效利用。實(shí)行人力資源會計的情況下，在考核企業(yè)所屬各部門的收益水平時，必須考慮各部門人力資源的占用因素，從而可以使各個部門更有效地使用人力資源。第三，有利于控制企業(yè)人力資源。由于職工流出會造成企業(yè)人力資源投資損失，這就會促使管理者從其自身利益出發(fā)，努力采取措施控制企業(yè)人力資源，防止人員無謂的流失。人力資源會計還可以提供制定合理的工資和福利政策所需的會計數(shù)據(jù)，從而使企業(yè)能夠保持理想的職工流轉(zhuǎn)率。
?。ǘ┤肆Y源會計有助于解決內(nèi)部的勞資關(guān)系，調(diào)動勞動者的勞動積極性，提高勞動生產(chǎn)效率。人力資源會計通過確認(rèn)、計量人力資產(chǎn)、人力資本，使其所有者與資本所有者一同擁有企業(yè)及相應(yīng)的剩余財產(chǎn)分配權(quán)，從而使勞動者真正成為企業(yè)的所有者和資本的使用者，從形式到實(shí)質(zhì)上，實(shí)現(xiàn)社會主義資本服務(wù)于勞動的勞資關(guān)系，進(jìn)而可以提高勞動者的積極性，從勞動者角度做到留住人才，防止人才流失。
?。ㄈ┤肆Y源會計有助于完善我國目前的工資分配方式。我國經(jīng)濟(jì)理論界為推動國企改革，探討國企（尤其是上市公司）的高層管理人員的工資分配方式問題，提出了諸如年薪制、經(jīng)理股票期權(quán)、績效股等分配方式。人力資源會計的建立有助于解決這些問題。人力資源會計通過確認(rèn)勞動者權(quán)益，實(shí)現(xiàn)了使勞動、知識、技術(shù)等生產(chǎn)要素參與收益分配，并且這種權(quán)益是通過科學(xué)計量，并以貨幣化的形式表現(xiàn)的，同時也體現(xiàn)了社會主義所特有的勞動使用資本、資本為勞動服務(wù)的勞資關(guān)系。
五、我國公司治理中人力資源會計存在的問題
目前，我國公司治理中人力資源會計的建立還面臨嚴(yán)峻的問題，主要集中在以下四個方面。
?。ㄒ唬┤肆Y源會計的核算對象缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)有的人力資源會計研究重點(diǎn)大多集中在對人力資源的價值計量方面，卻忽略了核算對象。人力資源會計理論認(rèn)為，人力資源是能夠推動社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具有體力和智力勞動能力的人的總稱。據(jù)此，應(yīng)該把企業(yè)所有員工都作為企業(yè)的人力資源進(jìn)行核算，但是許多人力資源管理學(xué)方面問題的研究只將少數(shù)特定“人才”納入其研究范圍，人力資源會計對其更沒有一個具體的標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)是合作的經(jīng)濟(jì)，是需要許多人的合力作用，現(xiàn)代管理學(xué)也要求這種團(tuán)隊精神以求“捆綁效應(yīng)”。在這種情況下，是將企業(yè)全體員工這個整體作為核算對象，還是將每一個員工作為核算對象，抑或只將所謂的“人才”作為核算對象呢？缺乏明確的核算對象是人力資源會計在實(shí)踐中面臨的重要的現(xiàn)實(shí)問題。
?。ǘ┨峁┑男畔⑷狈ο嚓P(guān)性。會計的本質(zhì)是提供有利于信息使用者決策的信息。信息使用者有著不同的信息源，會計信息系統(tǒng)應(yīng)提供具有比較優(yōu)勢的信息，同時受成本效益原則及重要性原則的制約，會計信息只能披露大多數(shù)信息用戶共同關(guān)心的重要信息。但是信息使用者對人力資源會計不感興趣：中小股東往往不夠耐心，不關(guān)心企業(yè)的人力資源信息；戰(zhàn)略投資者相對更關(guān)心企業(yè)的人力資源狀況，而且他們更傾向于委托專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)對目標(biāo)企業(yè)的人力資源狀況進(jìn)行評估；對債權(quán)人來說，他們更關(guān)心企業(yè)的現(xiàn)金流量信息和清算價值，而人力資源既不能變現(xiàn)也不能用于抵押，在企業(yè)破產(chǎn)、清算時人力資源價值為零。因此，企業(yè)提供的人力資源信息無論對于投資者還是對于債權(quán)人，都是與決策不相關(guān)的信息。
?。ㄈ┨峁┑男畔⑷狈陀^性。當(dāng)前學(xué)術(shù)界關(guān)于人力資源價值計量的方法大致有兩類。一是以歷史成本為基礎(chǔ)的計量方法，主要包括歷史成本法、重置成本法、機(jī)會成本法。這類方法計量的只是人力資源的成本，并不是價值，無法反映人力資源為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。另一類是以折現(xiàn)價值為基礎(chǔ)的方法，主要包括未來工資報酬折現(xiàn)法、未來工資報酬法、人力資本加工成本法、內(nèi)部競價法、經(jīng)濟(jì)價值法、隨機(jī)報酬價值法、商譽(yù)評價法等。這類方法計算人力資源的價值具有較大的隨意性，很多參數(shù)都需要人為的去估計。例如在未來工資報酬折現(xiàn)法中，人力資源的未來服務(wù)年限、工資報酬、折現(xiàn)率都需要主觀估計，不同的會計人員核算的結(jié)果很可能不同，甚至大相徑庭，也就是說會計信息不具有可驗(yàn)證性。這就給企業(yè)造成很大的操縱空間，使會計信息缺乏客觀性。
?。ㄋ模┻`背謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)進(jìn)行會計核算時，不得預(yù)計可能的收益，也不準(zhǔn)低估可能的負(fù)債和損失。如前所述，人力資源價值具有很大的不確定性，企業(yè)雇傭了人力資源，只能說明企業(yè)具有了創(chuàng)造相關(guān)價值的可能性。首先，學(xué)歷表明的是一個人的受教育程度以及他所學(xué)過的知識和技能，但他不愿意、不盡力發(fā)揮它的主觀能動性或把他的能力用在不恰當(dāng)?shù)牡胤?，那么同樣不會把工作做好。此外，即使一個人有很高的學(xué)歷和能力，并且也很盡力，也可能因?yàn)橐恍o法控制的因素而失敗，從而不能為企業(yè)帶來收益?？梢?，如果把人力資源價值作為資產(chǎn)納入會計報表體系，將會違背謹(jǐn)慎性原則，因此對于人力資源，我們只應(yīng)該在表內(nèi)確認(rèn)它的成本，而不是它的價值。
六、結(jié)論
綜上所述，人力資源會計對企業(yè)績效及公司治理都起著至關(guān)重要的作用。伴隨人力資源會計理論和實(shí)踐上的不斷完善和深化，人力資源會計必將成為一門完整規(guī)范的科學(xué)體系，在不久的將來，人力資源會計系統(tǒng)必將為會計學(xué)科和會計事業(yè)的發(fā)展，更為企業(yè)價值的提升做出貢獻(xiàn)。推動我國人力資源會計體系的建立，可以從以下幾個方面入手：（1）完善人力資源會計理論，建立完整的科學(xué)體系；（2）完善會計制度，加強(qiáng)人力資源制度化建設(shè)；（3）遵循會計原則，完善會計核算體系；（4）規(guī)范資本市場，完善用人機(jī)制；（5）選擇人力資源會計的試點(diǎn)單位，加快人力資源會計的應(yīng)用。J
參考文獻(xiàn)：
1.韋久麗.淺談人力資源會計［J］.西安郵電學(xué)院學(xué)報，2002，（4）：36-39.
2.姜萍，竇曉飛.人力資源價值與企業(yè)績效關(guān)系［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009，（9）：95-97.
3.劉勝花，馬迎新，崔巨才.人力資源會計本質(zhì)含義的探討［J］.河北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2004，（2）：50-52.
?。?姜海波.人力資源會計價值計量模式的構(gòu)建［J］.哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2002，（2）：59-62.
?。?劉穎，戚宏亮.淺析人力資源會計在企業(yè)管理中的應(yīng)用［J］.科技創(chuàng)業(yè)，2008，（9）：106-107.
?。?姜明.基于我國公司治理現(xiàn)狀下的人力資源會計問題研究［J］.財政研究，2006，（9）：73-75.
?。?程燕.我國人力資源會計應(yīng)用現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢［J］.重慶三峽學(xué)院學(xué)報，2009，（6）：46-48.
