摘要：新醫(yī)院會計制度對存貨的科目設(shè)置、會計處理進行了較大改動，本文對新制度開始實施階段存貨業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理進行了深入分析，希望對廣大會計工作者有所幫助。
關(guān)鍵詞：新制度 存貨 過渡
一、新舊會計制度過渡階段存貨盤點處理
新制度規(guī)定，醫(yī)院對于財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的藥品、低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料盤盈，應按原制度規(guī)定，借記“藥品”、“庫存物資”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”、“藥品進銷差價——藥品盤盈”科目。 報經(jīng)批準處理后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。如果發(fā)現(xiàn)上述財產(chǎn)盤虧，應借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“藥品”、“庫存物資”等科目，報經(jīng)批準處理后，借記“其他支出”、“管理費用”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
例1：2010年12月31日，某醫(yī)院在資產(chǎn)全面清查中發(fā)現(xiàn)盤虧一批衛(wèi)生材料，該批衛(wèi)生材料的原賬面余額為60 000元。對于該批衛(wèi)生材料的盤虧報經(jīng)批準后，會計處理為：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
60 000
貸：庫存物資 60 000
借：其他支出 60 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
60 000
例2：2011年12月，丙醫(yī)院在資產(chǎn)全面清查中盤盈一批辦公用品，該批辦公用品的市場售價為10 000元，報經(jīng)批準處理。相關(guān)會計處理為：
借：庫存物資 10 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
10 000
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
10 000
貸：管理費用 10 000
二、新舊會計制度過渡的會計處理
一直以來，由于財政補助不足，藥品加成是國家給予醫(yī)療機構(gòu)的一項補償政策，“以藥補醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”可以說是國家財政資金不足情況下的一種無奈選擇。但是，醫(yī)療支出和藥品支出主要按照醫(yī)療人員和藥品部門人員的身份來界定，管理費用期末按照醫(yī)療、藥品部門人數(shù)比例進行分攤，也推助了醫(yī)藥養(yǎng)醫(yī)的問題。根據(jù)新醫(yī)改方案關(guān)于逐步取消藥品加成、避免“以藥養(yǎng)醫(yī)”的要求，新制度將原制度下的“醫(yī)療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫(yī)療收入”一個科目，將“醫(yī)療支出”與“藥品支出”兩個科目合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一個科目，同時新制度取消了“藥品”、“藥品進銷差價”科目，僅設(shè)置了“庫存物資”科目，但其核算范圍有所擴大，包括了原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的核算內(nèi)容，并將原制度藥品售價核算改為了進價核算。新制度還要求醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費按照成本核算對象（如科室成本、醫(yī)療服務(wù)項目成本、病種成本等）進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本。最后要求在財務(wù)情況說明書中呈報一系列的成本報表，公眾可以通過醫(yī)院披露的成本報表知道醫(yī)療收費是否合理的問題。
在新舊制度過渡階段，醫(yī)院應將原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的明細科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的“庫存物資”科目的相應明細科目；將原賬中“藥品進銷差價”科目相關(guān)明細科目的余額按照2011年12月各明細科目的藥品綜合差價率分攤后的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目的相應明細科目。轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”明細科目金額的合計數(shù)應等于原賬中“藥品”科目余額減去“藥品進銷差價”科目余額后的金額。
例3：2011年12月31日，某醫(yī)院“藥品”科目借方余額為37 068 411元，其中“西藥庫”明細科目余額24 176 954元，“門診西藥房”明細科目余額2 674 845元，“住院西藥房”明細科目余額9 344 305元，藥品進銷差價科目余額為5 464 761元（全部為西藥進銷差價）。計算過程：
1.計算2011年12月31日藥品差價率。
西藥差價率=西藥差價/（西藥庫余額+門診西藥房余額+住院西藥房余額）=5 464 761/（24 176 954+ 2 674 845+ 9 344 305）=0.1510（元）
2.計算2011年12月31日藥品成本（進價）。
西藥庫藥品成本（進價）=西藥庫余額（售價）×（1-西藥差價率）=24 176 954×（1-0.1510）=20 526 234（元）
門診西藥房藥品成本（進價）=門診西藥房余額（售價）×（1-西藥差價率）=2 674 845×（1-0.1510）=2 270 943（元）
住院西藥房藥品成本（進價）=住院西藥房余額（售價）×（1-西藥差價率）=9 344 305×（1-0.1510）=7 934 166（元）
3.計算2011年12月31日藥品進銷差價。
西藥庫進銷差價=西藥庫余額（售價）-西藥庫藥品成本（進價）=24 176 954-20 526 234=3 650 720（元）
門診西藥房進銷差價=門診西藥房余額（售價）-門診西藥房藥品成本（進價）=2 674 845-2 270 943= 403 902（元）
住院西藥房進銷差價=住院西藥房余額（售價）-住院西藥房藥品成本（進價）=9 344 305-7 934 166=1 410 139（元）
2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“庫存物資”科目的會計分錄如下：
借：庫存物資——藥品——藥庫——西藥庫（新）
24 176 954
庫存物資——藥品——藥房——門診西藥房（新）
2 674 845
庫存物資——藥品——藥房——住院西藥房（新）
9 344 305
貸：藥品——藥庫——西藥庫（舊） 24 176 954
藥品——藥房——門診西藥房（舊） 2 674 845
藥品——藥房——住院西藥房（舊） 9 344 305
結(jié)轉(zhuǎn)2011年12月31日藥品進銷差價：
借：庫存物資——藥品——藥庫——西藥庫（新）
-3 650 720
庫存物資——藥品——藥房——門診西藥房（新）
-403 902
庫存物資——藥品——藥房——住院西藥房（新）
-1 410 139
貸：藥品進銷差價——西藥進銷差價 -5 464 761
由于新制度在會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理、成本歸集核算、財務(wù)報告體系等方面進行了一系列重大創(chuàng)新，新舊制度差異較大，銜接工作極為復雜。為實現(xiàn)順利平穩(wěn)過渡，醫(yī)院財務(wù)人員需要做好充分的準備工作，并在深入理解掌握新舊制度區(qū)別的基礎(chǔ)上，準確把握過渡階段會計處理政策。X
參考文獻：
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