摘要：本文以資產(chǎn)負(fù)債表的名稱演變?yōu)槊}絡(luò)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表性質(zhì)的已有認(rèn)識(shí)進(jìn)行了梳理?；谫Y本的二維屬性將企業(yè)抽象為一項(xiàng)資本，在此基礎(chǔ)上認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)負(fù)債表提供的是有關(guān)企業(yè)資本的信息，故將其稱為資本表可以更為準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)負(fù)債表的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債表 資本 資本表
一、資產(chǎn)負(fù)債表名稱的演變
隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的完善，資產(chǎn)負(fù)債表的名稱也在不斷的變化。在會(huì)計(jì)的早期階段，資產(chǎn)負(fù)債表也被稱為財(cái)務(wù)表、資財(cái)及負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債與資本表等。20世紀(jì)初起資產(chǎn)負(fù)債表被定名為“Balance Sheet”。我國(guó)會(huì)計(jì)界將“Balance Sheet”翻譯為資產(chǎn)負(fù)債表，這一名稱在我國(guó)長(zhǎng)期沿用，早已約定俗成。
英文Balance，本身具有“平衡”和“余額”兩種含義。因此，“Balance Sheet”直譯成漢語(yǔ)應(yīng)當(dāng)是“平衡表”或“余額表”。平衡表對(duì)應(yīng)的是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，就是按照“T”型賬戶形式設(shè)計(jì)，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一等式，將資產(chǎn)列在左邊，負(fù)債和所有者權(quán)益列右邊。左右雙方總額相等，也即左右兩邊保持平衡，這正是將資產(chǎn)負(fù)債表稱為“平衡表”的原因。余額表對(duì)應(yīng)的是報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表，即根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”，垂直列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。所有者權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，另外編制該表所用數(shù)據(jù)源于資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各總分類賬戶在某一特定日期的余額，這正是將其稱為“余額表”的緣由。平衡表或余額表是按照?qǐng)?bào)表的形式來(lái)命名的，其名稱只是反映了報(bào)表的外在形式、會(huì)計(jì)要素之間的平衡關(guān)系，并沒(méi)有涉及報(bào)表的本質(zhì)，并沒(méi)有告訴我們資產(chǎn)負(fù)債表提供的是什么信息。
“資產(chǎn)負(fù)債表”是按照?qǐng)?bào)表所提供的信息類別來(lái)命名的，即該報(bào)表提供了資產(chǎn)、負(fù)債的信息。但是，資產(chǎn)負(fù)債表不僅提供資產(chǎn)和負(fù)債的信息，還提供了所有者權(quán)益的信息，而所有者權(quán)益信息的重要性并不亞于資產(chǎn)和負(fù)債信息。由此看來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表更為貼切的名稱似乎應(yīng)當(dāng)是“資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益表”，這樣才可以涵蓋其所提供的全部信息類別。資產(chǎn)負(fù)債表的確提供了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素的信息，但是，該名稱并沒(méi)有反映這三個(gè)會(huì)計(jì)要素所構(gòu)成的總體的性質(zhì)，即資產(chǎn)負(fù)債表本身提供的是什么信息。
而今出現(xiàn)了將平衡表（Balance Sheet）更名為財(cái)務(wù)狀況表（statement of Financial position）的趨勢(shì)，如FASB在其概念框架研究中就不再使用平衡表而改為財(cái)務(wù)狀況表了?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十五條指出，資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表?！柏?cái)務(wù)狀況表”這個(gè)名稱已經(jīng)觸及到資產(chǎn)負(fù)債表的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，即資產(chǎn)負(fù)債表提供的是有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息。通常認(rèn)為，財(cái)務(wù)狀況就是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相互關(guān)系的狀況。資產(chǎn)負(fù)債表的確反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，除此以外，我們還要問(wèn)資產(chǎn)負(fù)債表總體提供的是什么信息？
資產(chǎn)負(fù)債表的名稱演變，由平衡表或余額表到資產(chǎn)負(fù)債表再到財(cái)務(wù)狀況表，實(shí)質(zhì)上是人們對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)認(rèn)識(shí)的不斷深入?！捌胶獗怼被颉坝囝~表”認(rèn)識(shí)到了該報(bào)表提供信息的外在形式，“資產(chǎn)負(fù)債表”認(rèn)識(shí)到了提供信息的類別，而“財(cái)務(wù)狀況表”進(jìn)一步觸及到了提供信息的性質(zhì)。我們能否得到對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)的更深刻的認(rèn)識(shí)？本文以下部分將對(duì)此進(jìn)行探討。
二、資本的二維屬性
資本是一個(gè)經(jīng)常使用的詞匯，在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中就有諸如實(shí)收資本、資本公積、資本性支出、營(yíng)運(yùn)資本等概念。實(shí)收資本和資本公積指的是所有者權(quán)益不同組成部分，資本性支出是指與收益性支出相對(duì)應(yīng)的購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出，而營(yíng)運(yùn)資本則是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額?？梢?jiàn)，資本在這些詞匯中的含義是不同的。
縱觀經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展史，資本理論被分成兩種截然不同的立場(chǎng)觀點(diǎn)和思想體系，一是以古典和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為代表的以研究物與物之間關(guān)系為特征的西方資本理論體系，另一體系是以研究人與人之間關(guān)系、揭示生產(chǎn)關(guān)系本質(zhì)為特征的馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的資本理論體系。
在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的資本理論體系中，資本總是由異質(zhì)的資本品構(gòu)成，資本品是為生產(chǎn)的需要而生產(chǎn)的商品，各種資本品的總存量稱之為資本。通常將生產(chǎn)要素分為土地、勞動(dòng)和資本。資本只是生產(chǎn)三要素之一。土地和勞動(dòng)是初始要素，而資本是生產(chǎn)者生產(chǎn)出來(lái)的要素。
在馬克思的資本理論體系中：資本不是物質(zhì)的和生產(chǎn)出來(lái)的生產(chǎn)資料的總和；資本是一種社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系；資本不是一種物，而是一種以物為媒介的人和人之間的社會(huì)關(guān)系?？梢?jiàn)，馬克思所定義的資本與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的生產(chǎn)者生產(chǎn)出來(lái)的生產(chǎn)要素截然不同。在馬克思資本理論體系中，資本不是生產(chǎn)者生產(chǎn)出來(lái)的生產(chǎn)要素，而是一種社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系。這種社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系可以凝練為剩余價(jià)值索取權(quán)，即在馬克思資本理論體系中最核心的社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系是剩余價(jià)值索取權(quán)。
在馬克思資本理論體系中，資本是剩余價(jià)值索取權(quán)，而在西方資本理論體系中的資本是生產(chǎn)者生產(chǎn)出來(lái)的生產(chǎn)要素，看來(lái)兩者涇渭分明，不可調(diào)和。其實(shí)，西方資本理論體系和馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的資本理論體系兩者并不矛盾，只是側(cè)重點(diǎn)不同而已。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的資本理論體系側(cè)重于資本的物的屬性；而馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)的資本理論側(cè)重于資本的權(quán)利屬性。將這兩種資本理論體系結(jié)合起來(lái)，就不難發(fā)現(xiàn)，資本具有二維屬性——財(cái)貨屬性和增值索取權(quán)屬性，資本是投入到增值過(guò)程的財(cái)貨。借用數(shù)學(xué)中的坐標(biāo)“（財(cái)貨，增值索取權(quán)）”來(lái)表示資本的二維屬性。財(cái)貨是一切具有交換價(jià)值或使用價(jià)值的，增值索取權(quán)則是以財(cái)貨為媒介形成的人和人之間的社會(huì)關(guān)系。將財(cái)貨投入增值過(guò)程，其目的在于獲得增值。所以，資本的三要素可概括為財(cái)貨、增值索取權(quán)和增值過(guò)程。進(jìn)而，我們可以對(duì)各種資本概念進(jìn)行區(qū)分。比如，貨幣資本、權(quán)利資本、人力資本、物質(zhì)資本等為按照資本的第一維屬性對(duì)資本的分類；債權(quán)資本、股權(quán)資本為按照資本的第二維屬性對(duì)資本的分類；商業(yè)資本、產(chǎn)業(yè)資本、金融資本則是按照增值過(guò)程對(duì)資本的分類。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)
股東和債權(quán)人將財(cái)貨投入企業(yè)形成企業(yè)的資產(chǎn)，同時(shí)股東和債權(quán)人也獲得各自的增值索取權(quán)，即所有者權(quán)益為股東的增值索取權(quán)，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)為債權(quán)人的增值索取權(quán)。因此，可以將企業(yè)（會(huì)計(jì)主體）抽象為一項(xiàng)資本，稱為企業(yè)資本。企業(yè)的資產(chǎn)是企業(yè)資本的第一維屬性，股東的權(quán)利和債權(quán)人的權(quán)利是企業(yè)資本的第二維屬性。
資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)的資產(chǎn)所反映的是企業(yè)資本的第一維屬性——財(cái)貨；資產(chǎn)負(fù)債表右側(cè)的權(quán)益反映的是企業(yè)資本的第二維屬性——增值索取權(quán)；整個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表則反映了企業(yè)資本，反映了企業(yè)資本的二維屬性。可見(jiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是有關(guān)企業(yè)資本的信息，因此，將資產(chǎn)負(fù)債表稱為“資本表”可以更為準(zhǔn)確地反映它的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。
某一特定日期的資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)資本在這一時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)，可將其稱為靜態(tài)資本表；比較資產(chǎn)負(fù)債表則反映了企業(yè)資本在這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的變化，可將其稱為動(dòng)態(tài)資本表。J
（注：本文系廣東省自然科學(xué)基金項(xiàng)目“人力資本報(bào)酬契約形成機(jī)制與人力資本會(huì)計(jì)研究” 的階段研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：8152606101000010；廣東省普通高校人文社會(huì)科學(xué)“十一五”規(guī)劃項(xiàng)目“人力資本定價(jià)機(jī)制與人力資本會(huì)計(jì)研究的階段研究”成果，項(xiàng)目編號(hào)：06ZD79002）
參考文獻(xiàn)：
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