在2010年，財政部和衛(wèi)生部等相關(guān)部門對《醫(yī)院財務(wù)制度》與《醫(yī)院會計制度》進(jìn)行了修訂。新會計制度對醫(yī)院的財務(wù)核算進(jìn)行了規(guī)范，并對財務(wù)分析能力、財務(wù)管理能力等都提出了新的要求。新會計制度經(jīng)歷了試點之后，在2012年1月1日正式在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。通過對原會計制度下的成本核算弊端進(jìn)行總結(jié)，對比醫(yī)院新舊會計制度，針對醫(yī)院新會計制度下的成本核算問題進(jìn)行論述。
一、醫(yī)院原會計制度下成本核算弊端
在沒有實行新會計制度之前，醫(yī)院在原會計制度下的成本核算存在以下弊端。
（一）成本核算科目不全
醫(yī)院在運營發(fā)展過程中，必須要接受政府下達(dá)的指令性任務(wù)、醫(yī)療支援救助、突發(fā)事件等活動，并且根據(jù)國家政策的變化，有時也需醫(yī)療費用減免、醫(yī)療糾紛賠償?shù)戎С?。這些支出對醫(yī)院方面來講，并不是一筆小數(shù)目，但是由于原會計制度等因素，在醫(yī)院內(nèi)部，并沒有將這些支出、費用等進(jìn)行專門的會計科目進(jìn)行核算，而是通常將這些支出算在成本中。這樣以來，不僅導(dǎo)致醫(yī)院成本核算不實，結(jié)余情況失真，同時也為醫(yī)院之間的對比分析造成一定的影響。另外，在公立醫(yī)院中的固定資產(chǎn)不計提折舊，雖然能夠通過計提修購基金，在一定程度上滿足了重置需求，但是在報表中“固定資產(chǎn)”與“固定基金”一直都是以購入價進(jìn)行原值反應(yīng)，并且修購基金也不是固定資產(chǎn)的抵消減值科目，因此在公立醫(yī)院中，有時會出現(xiàn)資產(chǎn)基金同時虛假增長的情況，不僅為醫(yī)院內(nèi)部考核帶來一定困難，同時也違背了配比和權(quán)責(zé)制度，對成本核算造成一定影響。
（二）成本核算的方法有失科學(xué)
原《醫(yī)院財務(wù)制度》中規(guī)定，醫(yī)院成本核算包括醫(yī)療成本的核算以及藥品成本的核算。因為此種規(guī)定，在一定程度上刺激了藥品市場價格的提高。在原制度中，還規(guī)定了成本費用包括直接和間接兩種，間接費用包括醫(yī)院行政管理部門與后勤等其他部門中所有發(fā)生的管理費用，并要按照醫(yī)療、藥品等部門的人員配備比例來分配，不僅不能真實反映出管理成本水平的高低，同時也為管理費用的管理、控制帶來一定難度。
二、醫(yī)院新會計制度與原制度下的成本核算差異
通過上文可知，醫(yī)院原制度的成本核算存在諸多問題，為了能夠減少弊端、解決問題，醫(yī)院新會計制度誕生了。在新《醫(yī)院會計制度》中，對原制度進(jìn)行了改革與完善，二者之間的差異主要體現(xiàn)在以下方面。
（一）成本核算對象之間的差異
原制度中的醫(yī)院成本核算并不是全部成本的核算，例如醫(yī)院的人員成本等，都沒有納入到成本核算中，核算的對象僅包括醫(yī)療與藥品。新會計制度將醫(yī)院人員成本納入到了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中，這在一定程度上是對醫(yī)務(wù)人員勞動的承認(rèn)，提高了醫(yī)院成本核算對象的全面性與準(zhǔn)確性。
（二）藥品成本核算之間的差異
在原制度下進(jìn)行藥品成本核算，采用藥品售價的方式進(jìn)行，支出包括藥品的管理支出、采購支出，進(jìn)銷差價包括進(jìn)價與售價之間的差額。在新會計制度中，藥品成本核算時，要根據(jù)實際取得來入賬，并且藥品在領(lǐng)用時，要按照實際情況，利用加權(quán)平均法、個別計價法以及先進(jìn)先出法來進(jìn)行實際成本的計算。這樣能夠有效地抑制醫(yī)院虛假開支的產(chǎn)生，進(jìn)一步規(guī)范、完善藥品成本核算、管理制度。
（三）收支管理與核算之間的差異
在原制度規(guī)定下，醫(yī)院成本核算中設(shè)有“藥品收入”、“進(jìn)銷差價”、“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”等科目，利用加成法進(jìn)行藥品銷售收入的核算，由于原制度將費用與成本的發(fā)生都劃入支出賬戶中，因此會導(dǎo)致成本和費用之間的界限模糊，從而不利于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的價格定位。在新制度中，將“藥品收入”劃入到了“醫(yī)療收入”中，取消了“藥品收入”科目。
三、如何做好醫(yī)院新會計制度下的成本核算
（一）實現(xiàn)新舊過渡
醫(yī)院新會計制度不僅對原有會計科目進(jìn)行了梳理，同時也對會計科目的定義進(jìn)行了完善，促進(jìn)了醫(yī)院日常管理的標(biāo)準(zhǔn)化，提高了核算的準(zhǔn)確度。醫(yī)院新會計制度將醫(yī)院應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金率下調(diào)到了2%-4%，將固定資產(chǎn)的認(rèn)定價格提高到了1000-1500元。可見，想要做好醫(yī)院新會計制度下的成本核算，首先要熟練掌握入賬標(biāo)準(zhǔn)。
另外，在新會計制度中對會計科目進(jìn)行了調(diào)整和刪減，如為了能夠?qū)⑨t(yī)院承擔(dān)的教學(xué)任務(wù)、科研任務(wù)等產(chǎn)生的收支進(jìn)行反映，新會計制度為其專門設(shè)置了科教項目等，并且在單獨核算管理費用中，對醫(yī)院的要求更為嚴(yán)格一些?？傊?，必須要做好新舊會計制度的過渡和轉(zhuǎn)變，才能夠保證醫(yī)院新會計制度的作用得到發(fā)揮，保證醫(yī)院成本核算、財務(wù)管理能夠與時俱進(jìn)。
（二）建立健全內(nèi)控、監(jiān)管制度
1．加強(qiáng)醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督力度，完善內(nèi)控體系
在新會計制度中，對醫(yī)院財務(wù)部門的監(jiān)管職責(zé)提出了更高的要求，例如財務(wù)部門要對預(yù)算、收支、負(fù)債等各個方面進(jìn)行全面監(jiān)督等，并且在新制度中也對內(nèi)控機(jī)制的建立健全提出了要求，可見，內(nèi)控與監(jiān)管制度的建立、健全十分必要。
2．加強(qiáng)醫(yī)院資金監(jiān)督管理力度
新會計制度要求嚴(yán)格控制對外投資，嚴(yán)格規(guī)定了醫(yī)院對外投資的范圍等，以此來保證我國國有資產(chǎn)的增值保值。
（三）細(xì)化成本核算
在新醫(yī)院會計制度第三十條中，對醫(yī)院科室成本核算進(jìn)行了明確劃分，即臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類以及行政后勤類，根據(jù)新醫(yī)院會計制度中對各個科室的定義，醫(yī)院有必要對內(nèi)部科室進(jìn)行重新梳理和分類，以此來配合適應(yīng)新醫(yī)院會計制度。除此之外，醫(yī)院還要結(jié)合管理現(xiàn)狀和臨床情況，對核算科室的分?jǐn)偟燃夁M(jìn)行調(diào)整，例如將手術(shù)室、麻醉室等進(jìn)行明確定義。個人認(rèn)為，醫(yī)院可以利用三級分?jǐn)偟姆绞絹韺崿F(xiàn)成本核算的細(xì)化，即根據(jù)受益者優(yōu)先承擔(dān)成本的原則，對成本細(xì)化分?jǐn)傔M(jìn)行處理，將平臺科室的成本分?jǐn)偟礁鱾€臨床科室之中，為提取平臺科室成本分?jǐn)偟脚R床科室的具體情況提供方便，同時也能夠有效加強(qiáng)分?jǐn)傊械母鱾€科室成本的管理控制。另外，在新醫(yī)院會計制度中還對其他成本進(jìn)行了重新劃分，如醫(yī)院財政支出的劃分、病種成本的劃分等，這些調(diào)整都需要醫(yī)院方面通過調(diào)整內(nèi)部系統(tǒng)來進(jìn)行適應(yīng)，因此醫(yī)院要積極面對新會計制度帶來的影響，積極探索成本核算的細(xì)化之道。
綜上所述，在醫(yī)院新會計制度實施之后，醫(yī)院中的財務(wù)部門必須要提高自身專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，正確看待成本核算工作，良好完成新舊制度之間的過渡，從而通過成本核算，為醫(yī)院上層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，推動醫(yī)院的運營與發(fā)展。
