
一、電算會計中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中,“借”既可以表示增,也可以表示減,而“貸”既可以表示減,也可以表示增,盧卡?帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇,正是因為其“有借必有貸,借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國會計實務(wù)也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘,但最終仍達成共識,采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由,企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是,即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示,也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn),在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后,對于登賬后所結(jié)計的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額,而以負(fù)數(shù)表示貸方余額,甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個金額字段,在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸,借貸必相等”的規(guī)則,其實質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長遠(yuǎn)來看,隨著原始憑證的逐步電子化,記賬憑證的自動生成勢在必行,屆時,何種記賬方法使自動生成更可行,當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷,而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法,無疑是未來智能專家設(shè)計會計軟件的最佳選擇。當(dāng)然,一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯誤的。在計算機之中,當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后,我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例,在增減記賬法下,增記“現(xiàn)金”,減記“銀行存款”?,F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目,對資產(chǎn)類科目,其增加就轉(zhuǎn)換為“借”,其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此,也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今,尚有不少會計核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實際工作中,這些設(shè)置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便,盡管許多學(xué)者對此提出異議,但不少實務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為,在計算機特定的工作環(huán)境中,反記賬的作用不可替代。其理由是,在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證,如果不施行反記賬的做法,則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息,影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”,事實上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減,使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑,沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄,為了保證其有案可稽,當(dāng)其發(fā)生錯誤時,不準(zhǔn)涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫。同時,對兩種出錯情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理:一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤,“應(yīng)當(dāng)將錯誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”;在實際工作中,由于記賬憑證出錯而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應(yīng)的修改:一是紅字沖銷法,二是補充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強調(diào)的一點,那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中,記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作,但對出錯的電子數(shù)據(jù),卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個,保留錯誤電子數(shù)據(jù),另作更改的記賬憑證,并據(jù)以登錄賬簿,換言之,要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中,同時,其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?!稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定:“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的,可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正;記賬憑證輸入時,紅字可用‘-’號或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見,不管是手工會計,還是電算化會計,對出錯的修改均強調(diào)留有痕跡。事實上,電算化會計中,由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡,因而更需要對留有痕跡予以強調(diào)。