歐鐵軍（鐵道第一勘察設(shè)計院）
內(nèi)容摘要：貫徹十六大精神和執(zhí)行十六屆三中全會《決定》，國有企業(yè)必須盡快轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，建立以公司法人治理結(jié)構(gòu)為核心現(xiàn)代企業(yè)制度。公司治理結(jié)構(gòu)的改革對內(nèi)部審計提出了新的挑戰(zhàn)及要求，治理型內(nèi)部審計應(yīng)運而生，且成為公司治理的重要基石之一。治理型內(nèi)部審計是指以風(fēng)險為基礎(chǔ)，為實現(xiàn)組織的價值增值目標(biāo)，由具備復(fù)合型才能的職業(yè)人員所從事的重在監(jiān)督和評價公司治理有效性的保證和咨詢活動。由此，內(nèi)部審計如何快速實現(xiàn)從監(jiān)督型、管理型、控制型到治理型的轉(zhuǎn)變，成為當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要工作之一。
關(guān)鍵詞：國企改革 公司治理 治理型內(nèi)部審計
一、公司治理與治理型內(nèi)部審計的產(chǎn)生
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計與公司治理的關(guān)系
1、從定義看，根據(jù)2005年《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中內(nèi)部審計的新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。公司治理(colporate governance)是指所有者(主要是股東)對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。它是借助股東大會、董事會、經(jīng)理層或股東大會、監(jiān)督董事會、執(zhí)行董事會所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)的內(nèi)部治理。其目的是保證所有者利益的最大化，防止經(jīng)營者損害所有者的利益?？梢姡行У墓局卫砟軌蛱岣吖镜倪\作效率，從而有助于公司實現(xiàn)其目標(biāo)，這一點與內(nèi)部審計職能類似。
2、從起源看，內(nèi)部審計的產(chǎn)生是基于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)內(nèi)部管理層次越來越多,企業(yè)經(jīng)營管理的整體協(xié)調(diào)難度也越來越大，迫切需要加強企業(yè)內(nèi)部各級組織、各職能部門之間的控制和配合而產(chǎn)生的一支相對獨立于其他職能部門的、能夠及時監(jiān)督和評價企業(yè)整體經(jīng)濟運行狀況的職能機構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)則是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然產(chǎn)物。這與內(nèi)部審計的起源有相似之處，都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)力之間的相互制衡。
?。ǘ┲卫硇蛢?nèi)部審計的產(chǎn)生
透過內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系，我們不難發(fā)現(xiàn)兩者是相輔相成，互為聯(lián)系的。公司治理是一整套的制度框架，而審計監(jiān)督則是為捍衛(wèi)這套制度所不可缺少的一種機制和手段，審計履行決策監(jiān)督職能成為公司治理成功的重要保障。實踐證明，在成功的公司治理過程中審計功不可沒，失敗的公司治理必定伴隨著審計失敗。所以，要改變公司治理機制的缺陷，完善公司治理，必須發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。在強調(diào)公司治理之前，企業(yè)內(nèi)部審計定位在服務(wù)于管理者的層面，并為管理者履行責(zé)任服務(wù)。這一審計目標(biāo)決定了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的職能、技術(shù)與方法、內(nèi)容與范圍以及獨立性等問題。在公司治理環(huán)境的要求下，內(nèi)部審計目標(biāo)與價值增值的治理目標(biāo)相一致，并使得其職能、技術(shù)方法、內(nèi)容與范圍等方面產(chǎn)生了新的導(dǎo)向與變革，內(nèi)部審計職能由監(jiān)督、評價、管理、控制職能拓展到治理功能，已成為了公司治理的迫切需要。2006亞洲內(nèi)部審計、公司治理及合規(guī)性（IACC）大會于2006年4月在中國上海舉辦，表明內(nèi)部審計、公司治理及合規(guī)性已成為眾多中國企業(yè)關(guān)注的熱點，
二、我國內(nèi)部審計及公司治理現(xiàn)狀
從國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，隨著我國國企改革的推進及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)日趨規(guī)范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股權(quán)較為集中，董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，內(nèi)部審計作用難以發(fā)揮，致使經(jīng)營管理失控，決策程序流于形式；其次，因真正的所有者虛位，導(dǎo)致監(jiān)事會的監(jiān)督動力不足，不能發(fā)揮監(jiān)事會的法定監(jiān)督職能；最后，外部監(jiān)督體系尚不完整，經(jīng)理人市場沒有形成，外部審計的獨立性難以保證，導(dǎo)致外部監(jiān)督質(zhì)量降低。
我國的內(nèi)部審計多產(chǎn)生于行政命令，而西方的內(nèi)部審計則產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。因此，我國的內(nèi)部審計基礎(chǔ)薄弱。我國《公司法》并未就企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織設(shè)置提出具體要求，我國的《審計法》也未作詳細(xì)規(guī)定。在實踐中，內(nèi)部審計就處于這樣一種尷尬的地位——既代表國家監(jiān)督企業(yè)，又代表企業(yè)的高層管理者監(jiān)督其下屬。有的企業(yè)高層管理人員對內(nèi)部審計的獨立性這一本質(zhì)特征認(rèn)識不足，誤以為審計就是查賬，一度把內(nèi)部審計機構(gòu)置于財會部門之內(nèi)，形成“財審合一”的體制，其結(jié)果不僅使內(nèi)部審計無力監(jiān)督財會部門自身，而且受其地位和權(quán)限所限，也很難監(jiān)督他人，做出的審計結(jié)論往往也有失客觀公正。以上缺陷無疑加重了企業(yè)監(jiān)控力度不夠、會計信息失真、內(nèi)部人控制等公司治理方面的問題。作為企業(yè)內(nèi)部控制的有力屏障，內(nèi)部審計體系如果不正常，再加上外部監(jiān)控不得力，一旦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層集體犯罪，法人犯罪，或經(jīng)營決策失控，惡意收購等情況發(fā)生，企業(yè)將遭毀滅性的打擊。而大股東們往往可以利用已有的資金便利和信息便利，保護自己的利益，將損失留給成千上萬的中小散戶?？梢姡谖覈膶嵺`中，還沒有將內(nèi)審部門納人公司治理的框架中，賦予其應(yīng)有的地位，使其發(fā)揮公司自我調(diào)控機制的作用，進而大大影響了我國公司治理監(jiān)督機制的有效性。
三、構(gòu)建治理型內(nèi)部審計的具體途徑
如前文所述，治理型內(nèi)部審計是指在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下，內(nèi)部審計職能由監(jiān)督、評價、管理、控制職能拓展到治理功能，并伴之以內(nèi)部審計目標(biāo)、組織體制、技術(shù)方法、內(nèi)容范圍等的變革。它展現(xiàn)了如下的內(nèi)部審計形象：以風(fēng)險為基礎(chǔ)，為實現(xiàn)組織的價值增值目標(biāo)，由具備復(fù)合型才能的職業(yè)人員所從事的重在監(jiān)督和評價公司治理有效性的保證和咨詢活動。與現(xiàn)有內(nèi)部審計模式相比，治理型內(nèi)部審計更能實現(xiàn)監(jiān)督者進行再監(jiān)督這一基本職能。這正是企業(yè)所有者（股東）所普遍關(guān)注的核心問題之一。如何在現(xiàn)有條件下實現(xiàn)審計職能的過渡？筆者認(rèn)為可從如下幾方面著手。
（一）合理安排審計機構(gòu)的組織地位，提高審計工作的獨立性
1．重構(gòu)內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)
內(nèi)部審計工作的組織系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的有力屏障。內(nèi)部審計的組織模式及職權(quán)必須符合公司治理的結(jié)構(gòu)要求，為治理型內(nèi)部審計工作的有效開展奠定堅實的基礎(chǔ)。
第一，建立具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)，改變內(nèi)部審計機構(gòu)平行于各職能部門的現(xiàn)狀，使之向更高層級升格，從體制上保證內(nèi)部審計工作內(nèi)容的全面展開。內(nèi)部審計應(yīng)協(xié)調(diào)各方面關(guān)系，憑借優(yōu)勢通過具體的業(yè)務(wù)活動體現(xiàn)其監(jiān)督、評價、服務(wù)職能，并側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作進行監(jiān)督與評價，提出建設(shè)性建議。
第二，變革內(nèi)部審計的管理模式。我國改制后的國有企業(yè)大多為監(jiān)事會與董事會聯(lián)合的治理模式，對于內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，有三種比較合理的選擇：一是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于董事會；三是由監(jiān)事會和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)。從理論上講，監(jiān)事會有更大的權(quán)利行使所有者賦予的監(jiān)督權(quán)，董事會則有更大的權(quán)利行使決策權(quán)。作為保護所有者權(quán)益的內(nèi)部審計，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)?？紤]到我國改制后部分公司監(jiān)事會存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度，功能名存實亡、功能弱化等問題，在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上，通常采取第二種模式，即在董事會下設(shè)審計委員，實施對內(nèi)部審計的管理。而條件成熟的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)進而由監(jiān)事會和董事會下設(shè)審計委員會雙重領(lǐng)導(dǎo)。這種“政治上的三權(quán)分立思想在公司機關(guān)構(gòu)造上的顯現(xiàn)”，從“權(quán)力層次”的理論上為治理審計提供了最強獨立性的制度支持，應(yīng)該屬最優(yōu)模式。
2、確保內(nèi)部審計的獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、治理作用
內(nèi)部審計的獨立性要真正得到保證，至少須具備以下條件：(1)審計委員會須確保內(nèi)部審計機構(gòu)能充分地、不受限制的與公司高級管理層、審計委員會及董事會進行溝通和交流，并向其報告工作結(jié)果；(2)審計委員會必須評查內(nèi)部審計機構(gòu)的工作章程并保證內(nèi)部審計可以不受限制地獲得其工作所需的記錄、職員、財力和物力；(3)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（簡稱CAE)的聘用、解雇決定應(yīng)由審計委員會主席認(rèn)可，其還必須適當(dāng)參與CAE業(yè)績的考核及薪酬的決定；(4)審計委員會必須讓CAE及外部審計師有機會定期與其進行非公開的商談和討論，而沒有管理層人士參加?？梢姡ＷC內(nèi)審的充分獨立，避免受管理層的操控或影響，審計委員會的作用及其對內(nèi)審的支持極為關(guān)鍵。事實上，內(nèi)部審計與審計委員會是相互支持、相互促進的，審計委員會要能對本公司的經(jīng)營、管理有徹底的了解，其必須考慮內(nèi)部審計師的工作。
鑒于內(nèi)部審計在確保公司內(nèi)部控制制度有效運轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險等方面的獨特的作用，它在幫助管理當(dāng)局及審計委員會對內(nèi)部控制進行評估、報告方面也起著任何其他部門所無法替代的作用。美國政府出臺Sarbanes-Oxley法案明確規(guī)定所有上市公司必須設(shè)置和保持有效的內(nèi)審機構(gòu)，否則不得上市或?qū)⒚媾R退市。內(nèi)部審計師已被看做是與董事會、高級管理層、外部審計師構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一，這一觀點很快被社會各界所接受，并達(dá)成共識。隨著我國對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識及所采取的一系列舉措(如財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等頒布實施、中注協(xié)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的發(fā)布)，有理由相信內(nèi)部審計必將且應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部組織中不可或缺的關(guān)鍵職能部門。為加快我國公司治理建設(shè)，在當(dāng)前內(nèi)部審計的重要性還沒有為人們普遍認(rèn)識和重視的情況下，首先在《上市公司治理準(zhǔn)則》中明確規(guī)定上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置非常必要，同時還應(yīng)參照前述為確保內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用所應(yīng)具備的條件對審計委員會和內(nèi)部審計進行規(guī)范，尤其還應(yīng)對我國審計委員會成員的獨立性、資職作進一步嚴(yán)格的規(guī)定。
?。ǘ┨岣邇?nèi)審人員的職業(yè)勝任力
內(nèi)部審計要能在公司治理中發(fā)揮作用，具備獨立性可以說僅具備了必要條件，還必須具備充分條件——職業(yè)勝任能力。為發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用，審計委員會必須確保內(nèi)部審計規(guī)范是遵循國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，并要求內(nèi)部審計師尤其是CAE必須取得適當(dāng)職業(yè)證書以證明其職業(yè)勝任能力。目前，首推國際注冊內(nèi)部審計師(CIA)證書，這是惟一被世界各國都認(rèn)可的資格證書。取得該證書除要通過嚴(yán)格的考試，還須有兩年以上審計、會計工作經(jīng)歷，取得證書后必須參加IIA規(guī)定的后續(xù)教育方可注冊，否則取消其資格。如果內(nèi)部審計是由有勝任能力的職業(yè)內(nèi)部審計師按照其職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)則，獨立地、勤勉謹(jǐn)慎地進行的，其必定成為企業(yè)管理當(dāng)局提高效率、管理和控制風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)最得力的智囊。因此，企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)是否有效除具備獨立性外，最關(guān)鍵的是其必須配備充分的、全職的、具有職業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計師。
（三）豐富審計主體
治理審計的主體可以是多方面的，在以相應(yīng)的機構(gòu)主導(dǎo)之下，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，可能需要多方面人員參與進來，包括企業(yè)專職內(nèi)部審計人員、企業(yè)相關(guān)部門的專業(yè)人員、外部獨立審計師、獨立董事以及其他利益相關(guān)者等，并由此分為內(nèi)部治理審計和外部治理審計。這一現(xiàn)實的做法，完全打破了內(nèi)部審計原有的“內(nèi)部性”壁壘，外部人員也可以實施內(nèi)部審計。如果符合成本效益原則，內(nèi)部審計的聯(lián)合外部專業(yè)性的咨詢公司進行內(nèi)審咨詢都是可行的。
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１、實施治理過程審計
（1）戰(zhàn)略審計。 戰(zhàn)略審計是公司治理過程中的一種正式機制,是正式的戰(zhàn)略考察過程,它同時對董事會和管理層施加約束；戰(zhàn)略審計應(yīng)采取由董事會主導(dǎo)的審計模式，主要由公司的獨立董事來負(fù)責(zé)執(zhí)行,是獨立董事參與戰(zhàn)略管理過程的主要方式。其審計的主要內(nèi)容是對公司經(jīng)營戰(zhàn)略實施前監(jiān)督和評價其制訂的合理性。通過戰(zhàn)略審計既可使公司的資源得到合理配置，在實現(xiàn)目標(biāo)的同時，不斷獲得更多的資源；又可使公司不斷適應(yīng)外部環(huán)境的變化，抓住發(fā)展的機遇，避免或減少威脅，確保公司戰(zhàn)略符合股東的利益，以及戰(zhàn)略實施過程中監(jiān)督和評價管理者是否將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為公司行動。
?。?）加強風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理審計是風(fēng)險基礎(chǔ)審計的一種延伸，其基本吸收了風(fēng)險審計各種特點，只是在此基礎(chǔ)上擴大審計關(guān)注點到企業(yè)的主要戰(zhàn)略目標(biāo)，管理層對風(fēng)險的容忍度，主要風(fēng)險評價指標(biāo)以及企業(yè)績效評價分析等涉及現(xiàn)代企業(yè)整體風(fēng)險管理領(lǐng)域的多方位角度。而且風(fēng)險管理審計已經(jīng)開始關(guān)注為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)如何進行風(fēng)險優(yōu)化，如企業(yè)對哪些固有風(fēng)險可以實行避免、轉(zhuǎn)移或接受并予以控制的風(fēng)險管理策略。
?。?）重視內(nèi)部控制審計。以內(nèi)部控制評價為核心的管理審計依然是治理型內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部控制審計，主要是運用文字描述、調(diào)查表及流程圖等手段與方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)實施健全性評價,以及通過穿行試驗或重點測試來進行符合性測試等,以檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機制運行是否有效,并找出內(nèi)部控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進，促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，改善管理，減少損失浪費，提高經(jīng)濟效益。
2、對公司治理效果進行評價
?。?）董事會評價
董事會評價是通過對董事會結(jié)構(gòu)及其成員、董事會風(fēng)格、董事會培訓(xùn)、董事會實務(wù)（包括企業(yè)使命和戰(zhàn)略的制訂、創(chuàng)新、生產(chǎn)力、市場推廣、人員開發(fā)、團體關(guān)系以及最終收益等）作出評價，對董事會的治理責(zé)任及其業(yè)績作出保證。董事會評價的難度是評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇。以下方面可作為董事會責(zé)任的評價標(biāo)準(zhǔn)：法律、法規(guī)、政策、社會規(guī)范；歷史模式、公司傳統(tǒng)；與公司事項相關(guān)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)；責(zé)任人的認(rèn)定；董事會誠信與成長力；董事會參與或干涉公司事件；績效的業(yè)務(wù)與行業(yè)對比分析等。事實上，目前各國公司治理準(zhǔn)則都已形成一套較為全面的治理評價指標(biāo)體系，這些評價指標(biāo)是董事會評價現(xiàn)有的具有較強操作性的參考標(biāo)準(zhǔn)。
?。?）評價審計委員會的活動
審計委員會的活動應(yīng)當(dāng)具有下列特征：正式的書面形式的審計委員會章程對目的，成員及獨立性，會議頻率，成員的作用和責(zé)任，與管理層、內(nèi)部和外部審計師的關(guān)系，報告責(zé)任，進行特別調(diào)查的授權(quán)等問題進行闡述；實際的活動與章程的規(guī)定相比較；實際的活動與正式的指南和規(guī)則相比較；實際的活動與最佳實務(wù)相比較；以及審計委員會使用正式的自我評估程序。
審計委員會對保證治理結(jié)構(gòu)及其支持程序的有效性負(fù)最終責(zé)任。因此，將審計委員會的活動與章程中確定的作用和責(zé)任，以及外部指南和最佳實務(wù)等進行比較就非常重要。例如，審計委員會的結(jié)構(gòu)和章程必須包含特定的責(zé)任和與Sarbanes-Oxley Act，SEC規(guī)定和其他公司治理指南的遵守有關(guān)的最佳實務(wù)。內(nèi)部審計師經(jīng)常應(yīng)審計委員會的要求進行這類評價，以證實他們遵守了這些新的規(guī)定。當(dāng)然，必須將這些責(zé)任和最佳實務(wù)整合到公司總體的治理活動中。審計委員會章程還必須保證內(nèi)部審計師具有有效執(zhí)行和遵守審計標(biāo)準(zhǔn)所需的各種資源，接近委員會成員的權(quán)利和接近高級管理層的權(quán)利。該章程必須和內(nèi)部審計部門的章程保持高度的一致性。最后，內(nèi)部審計師應(yīng)該將這些評估視作通過觀察、訓(xùn)練和建議等方式為審計委員會提供價值的重要的機會。
?。?）管理責(zé)任審計
管理責(zé)任審計是以評價管理(經(jīng)營) 責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過對經(jīng)營管理活動(經(jīng)營或項目、業(yè)務(wù)或事項等) 進行審查與評價，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量其經(jīng)濟性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實效益優(yōu)劣，評價管理績效，提供咨詢意見，增加公司價值。我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟責(zé)任審計就是一種典型的管理責(zé)任審計，涉及決策審計、效益審計、經(jīng)營審計和舞弊審計等相關(guān)內(nèi)容，是一種中國特色的治理審計。
?。ㄎ澹└倪M內(nèi)部審計的技術(shù)與方法
1、內(nèi)部審計應(yīng)該突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式。
隨著計算機技術(shù)的發(fā)展及其在公司中應(yīng)用水平的提高，通過在公司內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變：從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計、非現(xiàn)場審計相結(jié)合。
2、內(nèi)部審計的實施應(yīng)向內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方向發(fā)展
內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)，是指為減少重復(fù)審計，提高審計效率，內(nèi)部審計機構(gòu)與會計師事務(wù)所、國家審計機構(gòu)在審計工作中的溝通與合作。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量轉(zhuǎn)變?yōu)閷で髢?nèi)部審計與外部審計工作的合作協(xié)調(diào)關(guān)系，如利用外部審計工作成果、相互交流審計報告和管理建議書、在具體審計程序和方法上相互溝通等等。這既有利于緩解內(nèi)部審計人員少而任務(wù)重的矛盾，又可以充分利用內(nèi)部審計的反饋機制，以提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。只有內(nèi)部審計與外部審計相互結(jié)合起來，并互動地發(fā)揮作用，才能保障整體企業(yè)契約機制的有效運行。
?。﹨f(xié)調(diào)并統(tǒng)一內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)制
近幾年，作為完善與發(fā)展內(nèi)部審計規(guī)制的重要舉措，國家審計署發(fā)布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會也相繼制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及二十余項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。除此之外，相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計也做出了相應(yīng)的規(guī)定。但是，從我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢分析，這些規(guī)制遠(yuǎn)不能滿足實際需要，急需在實踐中積極借鑒國外先進的經(jīng)驗，緊密結(jié)合公司制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計人員的配備、內(nèi)部審計程序與方法的建立、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督等問題，尋求各法律法規(guī)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計規(guī)范體系，以通過具體規(guī)制強化內(nèi)部審計的地位和責(zé)任，確保內(nèi)部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。
與此同時，要加快各級內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè)，盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計協(xié)會，建立健全中國內(nèi)部審計新的行業(yè)管理體制，使我國內(nèi)部審計工作由行政型的法規(guī)強制管理、分散管理，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐖F型的行業(yè)自律管理、集中管理。
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