《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備?！痹撘?guī)定無疑對企業(yè)避免不良資產，提高資產質量，從而提高會計信息質量起到了巨大的推動作用。
目前從我國《企業(yè)會計制度》的相關條文中可看出，資產減值要求企業(yè)根據自己的情況制定具體的判斷依據，對于會計人員的職業(yè)判斷有很大的空間，增加了會計人員實務操作工作的難度，并且為制造虛假財務信息者提供了機會，主要體現在以下幾個方面：
第一、確認標準的多重性。八項資產減值確認采用了三種不同的判斷標準，即存貨、固定資產和無形資產采用了永久性標準（即要求只對永久性的資產減值進行確認），應收款項、長期投資和在建工程采用了可能性標準（即要求對可能的資產減值予以確認），只有短期投資和委托貸款采用了經濟性標準（即要求對資產負債日發(fā)生的任何資產減值進行確認）。由于永久性標準和可能性標準應用中很難確定哪些是永久性減值，哪些是暫時性減值，對會計人員的判斷分析能力提出了較高的要求。
第二、資產減值確認方式的多樣性。資產減值的確認方式，可以按單個資產、資產類別、全部資產、現金產單位等方式進行。資產減值的確認方式不同，其結果也不同。國內外現行會計實務中，也常給企業(yè)一定的選擇權，如在我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：應收款項、短期投資的減值確認就既可按單個資產計提、也可按資產類別計提、亦可按全部資產計提；對存貨的減值確認，可按單個資產計提、也可按類別計提，也可按現金產出單位的方式計提。由于確認方式的多樣性，主觀因素和不確定因素較大，增加會計人員的選擇難度。
第三、會計核算方法的可選擇性。會計核算方法不同，其所計提的準備也會不同。比如，在計提壞帳準備時，有些采用個別認定法，有些采用帳齡分析法，不同的方法計提的壞帳準備差異是比較大的。
我們電力企業(yè)2004年開始執(zhí)行新《企業(yè)會計制度》，并按新會計制度的規(guī)定計提八項資產減值準備。為了規(guī)范實務操作，國家電網公司制定了《國家電網公司資產減值準備計提和資產損失核銷管理辦法》，對電力企業(yè)資產減值準備的計提和資產損失的核銷進行了明確規(guī)定。河南省電力公司對資產減值準備的實務操作制定了可操作性較強、規(guī)范性的標準。這些管理辦法操作性強，對基層會計工作人員的工作提供了很好的依據，帶來了很大的方便。
供電企業(yè)在2004年的資產負債表日，各單位都按照規(guī)定對資產的減值準備進行了會計估計，經過兩年的資產減值實務操作，積累了自己工作中的淺見，與大家一起探討。
一、壞賬準備的計提
1、計提壞賬準備的范圍
供電企業(yè)計提減值準備最重要的一項就是壞賬準備的計提，《國家電網公司資產減值準備計提和資產損失核銷管理辦法》第十四條規(guī)定：
（1） 應收款項，包括應收賬款與其他應收款；
?。?） 預付賬款，轉入其他應收款后計提壞賬準備；
（3） 應收票據，轉入應收賬款后計提壞賬準備。
特別指出：
?。?） 企業(yè)與關聯方發(fā)生的應收款項，計提壞賬準備，一般不全額計提；
?。?）企業(yè)應收的三峽基金等代征的財政性資金，備用金，向企業(yè)職工收回的各種代墊款，以及一個法人單位內部所屬各分公司之間、分公司與本部之間的應收款項，不得計提壞賬準備。
2、確認方法
?。?）個別認定法；
?。?）賬齡分析法；
?。?）二者相結合。
3、實務操作中的想法
?。?）計提壞賬準備時首先必須對應收款項的對象及可收回性進行職業(yè)判斷，判斷是否是關聯方，是否屬于應計提的范圍，收回的可能性有多大，這需要我們會計人員對應收款項情況有比較清晰的了解，并且有很強的判斷能力。
?。?）確定使用的方法，對基本確定不能收回的采用個別認定法，其它的采用賬齡分析法。
（3）應收賬款計提壞賬準備
由于電力企業(yè)的特殊性，我們認為對應收賬款應采用賬齡分析法進行計提壞賬準備。
目前河南省電力公司規(guī)定采用賬齡分析法計提壞賬準備的比例為：
1年以內的應收賬款，按10％計提壞賬準備；
1-2年的應收賬款，按20％計提壞賬準備；
2-3年的應收賬款，按50％計提壞賬準備；
3-4年的應收賬款，按70％計提壞賬準備；
4-5年的應收賬款，按80％計提壞賬準備；
5年以上的應收賬款，按100％計提壞賬準備。
首先我們應對應收賬款的賬齡進行正確地分析，結合營銷人員的意見，對應收賬款的可收回性進行評估，按賬齡計提壞賬準備。
根據工作中遇到的實際情況，及會計謹慎性原則的要求，我們認為計提壞賬準備的比例應調整，一般來說：
1年以內的應收款項，至少80％應屬于跨月，不應計提壞賬準備，對其余的可按10％計提壞賬準備；
1-2年的應收賬款基本上有50％的可能性收不回，應按50％計提壞賬準備；
2-3年的應收賬款有70％的可能性收不回，應按70％計提壞賬準備；
3年以上的應收賬款基本上可以確定已無法收回，完全可以全額計提壞賬準備。
賬務處理按省公司的規(guī)定處理。
?。?）其他應收款計提壞賬準備
供電企業(yè)的其他應收款中，大多是多經企業(yè)多年的掛帳，形成的原因大多是體制原因造成的。
90年代初多經公司突飛猛進，不斷辦各種小企業(yè)，而當時一般都是多經辦公司，主業(yè)出資金，但又不是真正意義上的投資，這些公司一般來說都是生命短暫，過眼云煙，基本上都已經形成事實損失，而這些企業(yè)當時都沒有辦理注銷手續(xù)，更不會有清算，不了了之，最后造成核銷無資料，長期掛帳。
對于以上情況，我們認為盡管是關聯企業(yè)，還是應全額計提壞賬準備。
對于正常經營的關聯企業(yè)的應收款項，采用賬齡分析法，我們認為一般應按不超過10％計提壞賬準備，比例太高沒有意義。
對于預付賬款形成的其它應收款，基本收回可能性不大，可采用個別認定法確認。
二、其它減值準備的計提
電力企業(yè)的財務管理、資產管理水平現在都比較高，我們可以按照資產清理工作的結果對資產計提減值準備。
三、資產減值準備的轉回
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當企業(yè)資產發(fā)生價值減損時，應對發(fā)生減值（或跌價）的資產計提減值（或跌價）準備；如果資產價值回升，則再按資產價值回升金額轉回相應已提取的減值（或跌價）準備。但是，由于資產減值準備的確認和計量方法可操作性差，計提減值準備時需要計算的資產可變現凈值和可回收金額在很大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷，從而導致通過計提減值準備來操縱利潤的現象較為普遍。
我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果企業(yè)濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。也就是說，企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產減值準備，在轉回的當期，應當按照原渠道沖回（如原追溯調整的，當期轉回時仍然追溯調整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當期轉回時仍然調整上期利潤），不得增加當期利潤。
電力企業(yè)作為資金密集，資產優(yōu)良的國有大型企業(yè)，企業(yè)形象很重要，要求我們會計人員必須謹慎判斷，認真處理。不能濫用會計估計。
四、做好減值準備的備案工作
對計提減值準備的資產，應備案處理。減值準備備案對加強資產管理起到很重要的作用，我們應定期進行清理計提準備的資產，及時掌握資產的狀況。
新的會計準備將在2007年1月1日開始執(zhí)行，資產減值準備的計提又有新規(guī)定。對我們合理預計新準則在資產減值方面主要有四大變化：一是計提范圍不同，現行規(guī)定的計提主要是八項，采用新準則后，除以公允價值計量的資產外，其他所有的資產都需要計提減值準備；二是可以轉回的資產范圍不同，現行的是所有資產的計提都允許轉回，新準則規(guī)定長期資產的計提不允許轉回；三是計提的基礎發(fā)生了變化，以前是按照資產的賬面價值與可收回金額的差額進行計提，新準則規(guī)定的是非金融資產按照此方法，而對于金融資產則按照賬面價值與公允價值的差額進行計提；四是對于不能獨立產生現金流的資產，要求歸入資產組合計提減值，而當前規(guī)定所有資產減值都是按單項資產為基礎。
計提各項資產預計損失減值準備，需要我們會計人員運用自己的職業(yè)判斷進行謹慎地估計，業(yè)務中有很多特殊情況，任重道遠，需要我們不停地探索，不斷提高自身的業(yè)務素質，合理合規(guī)地開展工作。
平頂山市電力會計學會課題組
組 長：孫秀偉
執(zhí)筆人：曹建軍
成 員：劉 震 鄭小芳
