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淺議凈資產(chǎn)出資的法律障礙

摘 要:

關鍵詞:出資 凈資產(chǎn)出資 法律障礙

凈資產(chǎn)并不是一個法律概念,而是一個會計概念。企業(yè)的凈資產(chǎn),是指企業(yè)的資產(chǎn)減去負債以后的凈額,在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)負債表中的所有者權益。它由兩大部分組成,一部分是企業(yè)開辦當初投資者投入的資本,包括溢價部分;另一部分是企業(yè)在經(jīng)營之中創(chuàng)造的,也包括接受捐贈的資產(chǎn)。凈資產(chǎn),包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。凈資產(chǎn)的構成項目并不對應某個具體形態(tài)的資產(chǎn),而是企業(yè)各種形態(tài)的資產(chǎn)和負債的集合,包括貨幣資金、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅金、其他應付款等。
  凈資產(chǎn)出資在法律上存在以下障礙:
  第一,凈資產(chǎn)不具有公司法規(guī)定的法定出資形態(tài)。凈資產(chǎn)作為一個會計概念,是一種會計計量方式,并不對應企業(yè)財產(chǎn)的具體形態(tài),1因而無法作為股東的出資。如前所述,凈資產(chǎn)在會計上表現(xiàn)為注冊資本、資本公積,盈余公積、未分配利潤等形式。但我們無法將注冊資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤與企業(yè)的具體財產(chǎn)形態(tài)相對應。例如,企業(yè)的一臺機器設備、或者土地使用權、或者某項專利技術,到底屬于注冊資本、資本公司、盈余公積或者還是未分配利潤?
  第二,凈資產(chǎn)出資在法律上操作難度大。凈資產(chǎn)包含了企業(yè)的債權和債務,如果企業(yè)以凈資產(chǎn)出資,則意味著企業(yè)要將自己的債權債務整體或者部分轉(zhuǎn)讓給被出資企業(yè),使被出資企業(yè)取得這些債權并承擔這些債務。合同法規(guī)定,債權人轉(zhuǎn)讓權利,應當通知債務人;債務人轉(zhuǎn)讓債務,必須經(jīng)過債權人同意。企業(yè)轉(zhuǎn)讓凈資產(chǎn)一般都涉及債務的轉(zhuǎn)讓,要取得每一個債權人的同意,顯然不是一件容易的事情??梢姡髽I(yè)以凈資產(chǎn)出資,在法律上具有相當?shù)牟僮麟y度。
  第三,企業(yè)與凈資產(chǎn)不可分離。凈資產(chǎn)是對企業(yè)財產(chǎn)狀況的會計計量和會計描述,因而凈資產(chǎn)與會計主體不可能發(fā)生分離。以凈資產(chǎn)出資,必然導致凈資產(chǎn)與企業(yè)會計主體相分離,凈資產(chǎn)便無所依附?!捌ぶ淮?,毛將附焉!”因此,凈資產(chǎn)出資在邏輯上也是不成立的。
  第四,凈資產(chǎn)不可能成為任何權利的客體。作為股東出資的財產(chǎn),一定是權利的客體。要么是所有權的客體,如動產(chǎn)或者不動產(chǎn);要么是知識產(chǎn)權的客體,如專利、商標。但凈資產(chǎn)作為一個會計概念,在法律上無法作為權利客體來描述,因而無法作為股東的出資。
  那么合法的解決之道在哪里呢。通過多年的理論研究和實踐相結(jié)合,我認為:
 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)整體改制。所謂企業(yè)整體改制,是指國有企業(yè)或其他非公司制企業(yè)整體變更為股份有限公司或者有限責任公司,原法人企業(yè)不再保留,改制后企業(yè)的股權由改制前企業(yè)的出資人持有。
  企業(yè)整體改制不存在出資問題。首先,企業(yè)整體改制,雖然企業(yè)名稱可能發(fā)生了變化,但其會計主體和法律主體保持了延續(xù)性,沒有發(fā)生變化。從會計主體的角度看,企業(yè)的會計賬簿和會計報表不需要調(diào)整,財務數(shù)據(jù)保持不變,仍然按照歷史成本原則進行會計核算,改制后的企業(yè)仍然是一個持續(xù)經(jīng)營的會計主體。從法律主體的角度看,其對外債權債務關系不發(fā)生變化,改制前的債權債務要由改制后的企業(yè)承擔。其次,企業(yè)整體改制,改制前企業(yè)投資人沒有投入新的資本,不存在出資的問題。但是,企業(yè)整體改制后,存在股份多元化的問題,需要確認改制前企業(yè)投資人在改制后企業(yè)中占有多少股份。這就需要對改制前企業(yè)的資產(chǎn)進行評估,將其凈資產(chǎn)折合成相應的股份數(shù)。人們往往將這種情況理解為改制前企業(yè)的出資人是以凈資產(chǎn)出資。其實,改制前企業(yè)出資人根本就不存在出資問題,所謂凈資產(chǎn)出資,本質(zhì)上不過是凈資產(chǎn)折股。
 ?。ǘ┢髽I(yè)部分改制。所謂企業(yè)部分改制,是指企業(yè)分立出部分凈資產(chǎn),與他人成立有限責任公司或股份有限公司,原企業(yè)法人資格保留。
  在企業(yè)部分改制的法律業(yè)務中,企業(yè)分立出部分凈資產(chǎn),然后與他人成立有限責任公司或股份有限公司,原企業(yè)法人保留。實務中對這種形式的企業(yè)改制,其處理方式往往將該部分凈資產(chǎn)作為改制前企業(yè)對改制后企業(yè)的出資,將凈資產(chǎn)折合的股權歸改制前企業(yè)持有。企業(yè)部分改制的本質(zhì)是企業(yè)的分立,即企業(yè)先分立出部分凈資產(chǎn)產(chǎn),分立后的企業(yè)吸收他人增加注冊資本或者與其他企業(yè)合并成立新的企業(yè)。因此,改制后企業(yè)的股權應當由改制前企業(yè)的投資人持有。在確認改制前企業(yè)投資人對改制后企業(yè)持有多少股權時,需要對分立出的凈資產(chǎn)進行評估。因此,企業(yè)部分改制,本質(zhì)上仍然是凈資產(chǎn)折股。
  
  
  李如萬,男,漢,1969年5月生,,四川成都人,講師,大學本科,單位:四川財經(jīng)職業(yè)學院,研究方向:法律、房地產(chǎn)經(jīng)營與股價

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