在預算管理循環(huán)中，預算考評處于承上啟下的關鍵環(huán)節(jié)。一方面，在預算執(zhí)行過程中，通過預算考評信息的反饋以及相應的調(diào)控，可隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預算的偏差，實現(xiàn)過程控制;另一方面，預算編制、執(zhí)行、考評作為一個完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復始地循環(huán)，實現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的最終控制。其中，預算考評既是本次循環(huán)的終結，又是下一次循環(huán)的開始。一般來說，業(yè)績評價包括兩個方面：一是公司治理結構層面的考評，它是所有者對經(jīng)營者的績效評價;二是公司內(nèi)部經(jīng)營管理層面的考評，它是經(jīng)理層對責任中心和員工個體的績效評價。員工個體的工作績效評估屬于人力資源管理領域，所以，預算控制領域中的業(yè)績評價，就只包括公司經(jīng)營者和責任中心的績效考評。因此，預算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責任部門或責任中心的預算執(zhí)行結果進行考核與評價，是管理者對執(zhí)行者實行的一種有效的激勵和約束機制。本文重點探討考評指標體系的構建和獎懲制度的安排兩方面。
預算考評指標體系的確定
在預算考評中，要注重各種評價指標的結合，應針對不同的分析對象采用不同的方法或不同方法的組合。只有這樣才能合理評價經(jīng)營業(yè)績，才能有助于資源的有效配置，提高經(jīng)濟效益。因此，在考慮定量指標時要結合定性指標，考核絕對指標時需結合相對指標，關注局部目標時不能忽視總體目標。此外，筆者認為，預算考評是對不同層級的預算責任主體的目標實現(xiàn)和責任履行情況的考核，預算考評指標當然就應與預算目標指標相對應。
(一)相對指標和絕對指標
在預算考評中，相對指標與絕對指標應結合運用。不同的責任中心，其預算目標不同，采用的考核指標也不盡相同。通常，對于成本費用中心的有關部門，其主要考核指標是成本費用控制總額、增減變動額和升降率;對于利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營部門，一般采用邊際貢獻、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤率等指標;對于投資中心的子公司，主要考核指標是剩余收益等。
(二)定量指標和定性指標
在預算考評中，一般比較重視定量指標，因為定量指標數(shù)據(jù)比較容易計算，是看得見的指標。但是，有時定量指標受定性指標的影響，忽視定性指標，可能會降低定量指標的效果。比如，某個制造企業(yè)，裝置設計時要求采用高品質材料，多年來生產(chǎn)部門材料消耗一直處于先進水平，近年由于高品質材料市場價格居高不下，產(chǎn)品利潤空間大大降低。技術部門認為可以通過改用低品質材料來降低成本，這樣，生產(chǎn)部門的材料消耗量預算指標將會被突破，并失去自己消耗率的先進地位。此時，考核指標的確定就必須考慮企業(yè)的整體發(fā)展。
(三)財務指標和非財務指標
在構建預算考評指標體系時，應該注意財務指標與非財務指標的融合。財務業(yè)績指標通常在預算考評中占主導地位，因為它能與當期業(yè)績直接掛鉤，具有數(shù)據(jù)容易取得、較為規(guī)范等優(yōu)點。但是，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，單純用財務業(yè)績指標進行考評，其局限性越來越明顯。如，會計信息失真導致考評的不真實;注重已實現(xiàn)的業(yè)績而忽視未來的發(fā)展能力，容易導致長、短期利益的失衡;更傾向于內(nèi)部化，而忽視其市場的競爭地位及其變化等。非財務業(yè)績指標注重企業(yè)的成長與戰(zhàn)略性，注重收益的穩(wěn)定與長期性。它能促使經(jīng)營者更加注重市場的開拓、員工積極性的激勵等，這些都是財務指標難以(續(xù)致信網(wǎng)上一頁內(nèi)容)做到的。因此，在預算考評中，應納入非財務業(yè)績指標。常見的非財務指標主要包括市場占有率、產(chǎn)品質量與服務指標等。在預算考評中納入非財務指標，既強調(diào)對財務指標的考核，又注重對非財務指標的評價，這是符合現(xiàn)代市場發(fā)展需要的。表1是對五國企業(yè)運用非財務指標評價企業(yè)業(yè)績的一個排列。
此外，還有些企業(yè)試著引入平衡記分卡等戰(zhàn)略管理工具。平衡記分卡從財務(Financial)、顧客 (Customers)、內(nèi)部業(yè)務流程(Internal Business Processes)、學習與成長(Learning and Growth)等方面全面評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。平衡記分卡對于領先指標的關注，使企業(yè)更關注過程，而不僅僅是事后的結果。它從企業(yè)的戰(zhàn)略開始，即企業(yè)的長期目標開始，逐步分解到企業(yè)的短期目標。它既關注企業(yè)的長期發(fā)展，又關注企業(yè)近期目標的完成，使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計劃很好的結合起來，解決了企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃可操作性差等缺點，同時也使企業(yè)的年度計劃和公司的長遠發(fā)展方向一致起來。當然，預算考評指標體系的構建，除了應考慮指標的選擇外，還需考慮指標權數(shù)的確定。（【聲明】本文系網(wǎng)絡轉載，內(nèi)容為作者個人觀點，本站擁有對此聲明的最終解釋權。）
