摘要：本文從內(nèi)審機(jī)關(guān)的角度，結(jié)合實(shí)際工作，針對(duì)內(nèi)審機(jī)關(guān)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并提出了降低和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施。
關(guān)鍵詞：聯(lián)合審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)分析 風(fēng)險(xiǎn)防范
隨著國(guó)家對(duì)氣象事業(yè)的投入不斷增長(zhǎng)，工程項(xiàng)目不斷增加，給氣象部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求。在人員少任務(wù)重的情況下，我們嘗試聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所）開(kāi)展審計(jì)工作，取得了良好的效果，但是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中由于事務(wù)所的內(nèi)部治理差異、審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊、審計(jì)方法本身的局限性、被審計(jì)單位審計(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不完善等原因，聯(lián)合審計(jì)也面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，如何防范、減少和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。
一、聯(lián)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）從選擇事務(wù)所分析風(fēng)險(xiǎn)
聯(lián)合事務(wù)所參與氣象部門(mén)內(nèi)審工作，能有效整合審計(jì)資源，彌補(bǔ)內(nèi)審人員的不足，但是在確定事務(wù)所和審計(jì)人員方面存在較大的不確定性。
1.事務(wù)所內(nèi)部治理的差異。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，事務(wù)所的整體素質(zhì)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知、對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制極不平衡。部分事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)基本不對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行考查，也不考慮自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一味以低價(jià)承攬業(yè)務(wù)，特別是中小型事務(wù)所在這些方面表現(xiàn)更為明顯。而過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)使得中介機(jī)構(gòu)要么縮短審計(jì)時(shí)間簡(jiǎn)化審計(jì)程序，要么委派低素質(zhì)的審計(jì)人員，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就由此產(chǎn)生。
2.審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)的差異。審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)直接影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，優(yōu)秀的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、準(zhǔn)確的專(zhuān)業(yè)判斷力，也意味著高收費(fèi)。審計(jì)人員的職業(yè)道德水平的高低也是影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要因素。目前事務(wù)所審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)參差不齊，對(duì)于氣象部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)普遍認(rèn)識(shí)不足。
3.氣象部門(mén)自身選擇范圍的限制。由于氣象部門(mén)規(guī)模小，機(jī)構(gòu)少，很多大型事務(wù)所根本不愿意承接聯(lián)合審計(jì)業(yè)務(wù)，因此供選擇的基本都是中小型事務(wù)所，而這些事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平和能力與大型事務(wù)所相比有一定的差距。同時(shí)在這些事務(wù)所中既有扎實(shí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)又熟悉氣象行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)人員非常匱乏，導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)勝任能力不足。
（二）從聯(lián)合審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理分析風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，科學(xué)的現(xiàn)場(chǎng)管理是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。通過(guò)幾年的聯(lián)合審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，盡管我們非常重視審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，也采取了相應(yīng)措施進(jìn)行規(guī)范，但是由于仍然存在一些不科學(xué)、不規(guī)范的地方并由此帶來(lái)現(xiàn)場(chǎng)管理風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下幾方面：
1.審計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵理解不透。由于聯(lián)合審計(jì)的特殊性，一般情況下，審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方案都是由內(nèi)審機(jī)關(guān)確定，然后傳達(dá)給事務(wù)所及審計(jì)人員，這造成事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的行業(yè)背景、急需解決的問(wèn)題和目前面臨的困惑等背景資料了解不透，對(duì)審計(jì)方案要求重點(diǎn)關(guān)注和調(diào)查的事項(xiàng)缺乏深刻的認(rèn)識(shí)和理解，同時(shí)由于社會(huì)審計(jì)的特點(diǎn)，他們往往只重視與財(cái)務(wù)相關(guān)的資料，基本集中在會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬、總賬等會(huì)計(jì)資料上，而對(duì)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的重大事項(xiàng)的決策過(guò)程、國(guó)家宏觀政策的落實(shí)情況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題、政策法規(guī)有待完善的地方等關(guān)注不夠，審計(jì)停留在表面和淺層次，無(wú)法發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題。
2.現(xiàn)場(chǎng)職責(zé)不明確。由于審計(jì)組成員既有內(nèi)審機(jī)關(guān)的審計(jì)人員也有事務(wù)所的審計(jì)人員，審計(jì)組成員之間的審計(jì)方法、手段以及對(duì)審計(jì)證據(jù)的理解都存在差異，互相之間并不了解，無(wú)法揚(yáng)長(zhǎng)避短，分工存在不合理，各自為政，時(shí)常形成誰(shuí)都有責(zé)任，誰(shuí)都不負(fù)責(zé)任的情況，在審計(jì)過(guò)程中遇到技術(shù)難題或各方意見(jiàn)相左時(shí)，部分事務(wù)所審計(jì)人員往往采取消極應(yīng)對(duì)、回避矛盾的方法，在需要做出專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)往往疏于作為，存在“反正有內(nèi)審機(jī)關(guān)把關(guān)”的心理，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核不到位?，F(xiàn)場(chǎng)復(fù)核是審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，但是由于時(shí)間和審計(jì)成本的限制，現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核往往流于形式，審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、適當(dāng)性和充分性不能保證。
（三）從聯(lián)合審計(jì)結(jié)果分析風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)審機(jī)關(guān)聯(lián)合事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)，內(nèi)審機(jī)關(guān)既是組織者、管理者又是參與者，許多基礎(chǔ)性工作、技術(shù)性工作是事務(wù)所審計(jì)人員完成的，如果他們采用了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法或錯(cuò)誤地判斷了某一審計(jì)事項(xiàng)，并由此作出了與事實(shí)不相符合的審計(jì)結(jié)論，在審計(jì)報(bào)告階段將很難發(fā)現(xiàn)，由于審計(jì)結(jié)果最終由內(nèi)審機(jī)關(guān)出具，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是由內(nèi)審機(jī)關(guān)來(lái)承擔(dān)，事務(wù)所即使在報(bào)告階段發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不足或錯(cuò)誤，一般情況下他們也不會(huì)主動(dòng)提出追加審計(jì)程序，這種信息的不對(duì)稱(chēng)客觀上導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以預(yù)測(cè)。這對(duì)內(nèi)審機(jī)關(guān)而言，將承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對(duì)于事務(wù)所而言審計(jì)報(bào)告一經(jīng)作出，審計(jì)過(guò)程即告結(jié)束，但內(nèi)審機(jī)關(guān)還得依據(jù)審計(jì)報(bào)告作出整改通知和審計(jì)處理決定。這些由審計(jì)報(bào)告錯(cuò)誤產(chǎn)生的后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)都將由內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)無(wú)疑更進(jìn)一步加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、聯(lián)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
（一）著力培育事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著改革開(kāi)放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，社會(huì)中介組織得到了迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所日漸增多，尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因其靈活性，具有很大的發(fā)展?jié)摿Γ捎谥行⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)間較晚，規(guī)模小，人數(shù)少，易受到大所的排擠，發(fā)展較為困難，因此他們?cè)敢鉃闅庀蟛块T(mén)這樣的“小業(yè)務(wù)”服務(wù)，這為我們培育事務(wù)所提供了機(jī)遇和更多的選擇機(jī)會(huì)。在選擇時(shí)，我們應(yīng)該優(yōu)先選擇那些執(zhí)業(yè)質(zhì)量過(guò)硬、治理機(jī)制科學(xué)、發(fā)展勢(shì)頭良好的事務(wù)所，并有意識(shí)的選擇那些有實(shí)力、講誠(chéng)信并愿意保持長(zhǎng)期合作關(guān)系的事務(wù)所。在合作中，內(nèi)審機(jī)關(guān)應(yīng)該有意識(shí)的幫助事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，完善治理機(jī)制，在條件允許的情況下給優(yōu)秀事務(wù)所更多合作機(jī)會(huì)和更優(yōu)厚的審計(jì)經(jīng)費(fèi)。同時(shí)，我們還應(yīng)該幫助事務(wù)所提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，向他們介紹氣象部門(mén)行業(yè)特點(diǎn)，以往的內(nèi)審情況及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，讓他們了解氣象業(yè)務(wù)，熟悉內(nèi)審的目標(biāo)，組建一支既有技術(shù)又有道德且熟悉氣象部門(mén)特點(diǎn)的高素質(zhì)審計(jì)人員隊(duì)伍，從而降低聯(lián)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）強(qiáng)化事務(wù)所責(zé)任分擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)審機(jī)關(guān)在聯(lián)合事務(wù)所審計(jì)前應(yīng)同事務(wù)所認(rèn)真協(xié)商，分析風(fēng)險(xiǎn)，按照公平原則和風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等原則簽訂聯(lián)合審計(jì)協(xié)議，明確雙方權(quán)利和義務(wù)，強(qiáng)化事務(wù)所及審計(jì)人員違背約定程序和違反職業(yè)道德所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任，對(duì)事務(wù)所及審計(jì)人員形成足夠壓力，促使其主動(dòng)追求高質(zhì)量，最大限度避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)合理的協(xié)議能夠使內(nèi)審機(jī)關(guān)既能依法履行職責(zé)又能讓事務(wù)所認(rèn)清責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)，從而分擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)關(guān)主導(dǎo)作用控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)審機(jī)關(guān)聯(lián)合事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)內(nèi)審機(jī)關(guān)與事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)關(guān)的主導(dǎo)作用，保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控。
1.內(nèi)審機(jī)關(guān)要充分利用自身的資源優(yōu)勢(shì)做好審前調(diào)查，設(shè)計(jì)好審計(jì)實(shí)施方案并與事務(wù)所進(jìn)行廣泛溝通，明確任務(wù)。首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用熟悉行業(yè)管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事?tīng)顩r，熟悉單位的組織文化、業(yè)務(wù)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的優(yōu)勢(shì)，對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行充分的審前調(diào)查，做深入細(xì)致的分析研究，力爭(zhēng)審計(jì)實(shí)施方案科學(xué)、合理、統(tǒng)籌兼顧、重點(diǎn)突出，審計(jì)的內(nèi)容和步驟要有較強(qiáng)的操作性。其次，要與事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行廣泛的溝通和交流，對(duì)于人員構(gòu)成和分工要明確，對(duì)各個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)的難易程度、復(fù)雜程度要心中有數(shù)，合理分配工作量，盡量發(fā)揮每個(gè)成員的特長(zhǎng)，有效地調(diào)動(dòng)每個(gè)成員的積極性和創(chuàng)造性，對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)和程序要講清、講透，體現(xiàn)內(nèi)審機(jī)關(guān)的意圖。
2.內(nèi)審機(jī)關(guān)必須科學(xué)安排審計(jì)時(shí)間，控制審計(jì)進(jìn)度，根據(jù)審計(jì)情況，適時(shí)調(diào)整審計(jì)方案和計(jì)劃。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，內(nèi)審機(jī)關(guān)要統(tǒng)籌安排各審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)時(shí)間，控制審計(jì)進(jìn)度并對(duì)可能追加的程序留出足夠的時(shí)間，同時(shí)要防止遺漏審計(jì)事項(xiàng)以使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在整體上服從項(xiàng)目的總體安排。
3.內(nèi)審機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控減少風(fēng)險(xiǎn)。首先，建立現(xiàn)場(chǎng)信息溝通機(jī)制，審計(jì)組成員之間信息共享，特別是重要事項(xiàng)要及時(shí)匯報(bào)，內(nèi)審機(jī)關(guān)要集思廣益，必要時(shí)應(yīng)請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)，找出最佳的應(yīng)對(duì)措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)審人員必須認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制度，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)中帶普遍性、傾向性的問(wèn)題，分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，審核審計(jì)證據(jù)是否充分并確定是否需要延伸審計(jì)。
（四）建立內(nèi)審機(jī)關(guān)獨(dú)立復(fù)核制度控制風(fēng)險(xiǎn)
在審計(jì)報(bào)告出具前，內(nèi)審機(jī)關(guān)安排審計(jì)組成員以外的具有較高水平和權(quán)限的人員獨(dú)立復(fù)核審計(jì)工作底稿，客觀檢查審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否正確，為審計(jì)質(zhì)量把好最后一道關(guān)。
（五）建立考核激勵(lì)機(jī)制降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
為了進(jìn)一步提高聯(lián)合審計(jì)的水平，保證審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審機(jī)關(guān)要建立考核激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部自身管理，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審機(jī)關(guān)在保證審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)時(shí)間及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性基礎(chǔ)上應(yīng)結(jié)合審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控和被審計(jì)單位反饋情況，評(píng)價(jià)事務(wù)所及參審人員執(zhí)業(yè)水平，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量高的應(yīng)給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)并保持長(zhǎng)期合作關(guān)系，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量差的應(yīng)中止合作關(guān)系。
（六）努力提高內(nèi)審機(jī)關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
內(nèi)審機(jī)關(guān)及人員作為聯(lián)合審計(jì)的組織者、領(lǐng)導(dǎo)者和參與者自身素質(zhì)和水平的高低往往決定著審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和水平。打鐵還需自身硬，內(nèi)審機(jī)關(guān)及人員只有自身具備專(zhuān)業(yè)勝任能力和良好的職業(yè)道德，牢固樹(shù)立質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能主導(dǎo)聯(lián)合審計(jì)組的工作，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
綜上所述，聯(lián)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)審機(jī)關(guān)必須面對(duì)和無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)，雖然我們不能消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及由此帶來(lái)的損失，但是只要我們理性地分析其利弊，趨利避害，揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)關(guān)的主導(dǎo)作用，加強(qiáng)監(jiān)控和自身能力建設(shè)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，相信聯(lián)合審計(jì)一定能取得好的效果。J
