【摘 要】
【摘要】沒收包裝物押金要計(jì)稅，而白酒包裝物押金的計(jì)稅有特殊規(guī)定，但也不能一概而論地說(shuō)不計(jì)稅。本文按“銷售稅金折讓”與“不完全押金”分別分析業(yè)務(wù)內(nèi)容，闡明計(jì)稅的方法及會(huì)計(jì)處理。
【關(guān)鍵詞】白酒包裝物 沒收押金 計(jì)稅方法 記賬金額
收取白酒包裝物押金的稅務(wù)處理，雖然略顯復(fù)雜，但計(jì)稅方法明確，有專門的規(guī)范性文件遵循。然而，對(duì)于退還或沒收白酒包裝物押金時(shí)的計(jì)稅問(wèn)題，不僅相關(guān)稅收法規(guī)中沒有明確，而且實(shí)際工作中也不完全統(tǒng)一：一種觀點(diǎn)認(rèn)為沒收押金不計(jì)稅，其理由是收取押金時(shí)已經(jīng)繳稅；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為沒收押金要（部分）計(jì)稅，其理由是記賬金額不同體現(xiàn)的業(yè)務(wù)內(nèi)容也不同。筆者認(rèn)為，沒收白酒包裝物押金是否計(jì)稅不能一概而論，而要依據(jù)沒收押金的不同金額進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。
一、白酒包裝物押金的相關(guān)業(yè)務(wù)與計(jì)稅方法
企業(yè)銷售帶包裝的產(chǎn)品，除現(xiàn)行稅法另有規(guī)定外都應(yīng)按帶包裝銷售收入征稅，但企業(yè)有些產(chǎn)品的包裝物需要收回，以便周轉(zhuǎn)使用，因此在銷售產(chǎn)品時(shí)有兩種做法：一種是包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，只收取押金；另一種是包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，另外收取押金。依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［1993］154號(hào)）的規(guī)定，第一種情況下的押金不并入產(chǎn)品銷售收入中征稅，但納稅人應(yīng)按規(guī)定的期限對(duì)包裝物的押金及時(shí)進(jìn)行清理，將不予退還的押金轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入額，按銷售產(chǎn)品的適用稅率計(jì)稅。對(duì)第二種情況收取的押金，逾期未退還部分，則不再征稅。但上述規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行時(shí)往往出現(xiàn)漏洞，存在避稅或逃稅的空間。
