【摘 要】
【摘要】本文以增值稅法為基礎(chǔ)，就一般納稅人延期付款取得固定資產(chǎn)并延期取得增值稅專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。認(rèn)為應(yīng)增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”一級(jí)科目，以準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及各期損益，并詳細(xì)說明了每次延期付款取得增值稅專用發(fā)票及最后一次付款取得全額增值稅專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理。
【關(guān)鍵詞】增值稅 一般納稅人 延期付款 固定資產(chǎn)
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，取得固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)成本以取得價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。然而該規(guī)定并沒有考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法，自2009年1月1日起，一般納稅人取得除房屋、建筑物、小轎車、摩托車、游艇以外的固定資產(chǎn)，用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。延期付款方式下取得固定資產(chǎn)時(shí)即取得增值稅專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理，已有專家探討。實(shí)務(wù)中存在固定資產(chǎn)銷售方出于推遲納稅等目的，而在每次收款時(shí)或最后一次結(jié)清款項(xiàng)時(shí)才開具增值稅專用發(fā)票的情形，相應(yīng)地，購買方取得發(fā)票的時(shí)間就會(huì)延遲，對(duì)此會(huì)計(jì)處理尚無人論述。本文對(duì)每次延期付款時(shí)取得增值稅專用發(fā)票和最后一次付款時(shí)取得全額增值稅專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。
