【摘 要】
【摘要】本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，對所得稅會(huì)計(jì)中負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異、永久性差異進(jìn)行比較分析，并舉實(shí)例說明負(fù)債的所得稅會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】負(fù)債 計(jì)稅基礎(chǔ) 所得稅差異 暫時(shí)性差異 永久性差異
資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定的。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可抵扣的金額。資產(chǎn)與負(fù)債是兩個(gè)性質(zhì)完全不同的會(huì)計(jì)要素，分別代表的是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出，其計(jì)稅基礎(chǔ)自然不同。本文將就不產(chǎn)生所得稅差異的負(fù)債、產(chǎn)生永久性差異的負(fù)債、產(chǎn)生暫時(shí)性差異的負(fù)債三種不同情況進(jìn)行分析。
一、不產(chǎn)生所得稅差異的負(fù)債
稅法規(guī)定持有期間的公允價(jià)值波動(dòng)不計(jì)稅，未來處置以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)時(shí)，處置時(shí)的公允價(jià)值與初始取得成本之間的差額才計(jì)稅，故此類資產(chǎn)在持有期間會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅（或可抵扣）暫時(shí)性差異。但是對于大多數(shù)負(fù)債項(xiàng)目而言，均不會(huì)產(chǎn)生所得稅差異，因?yàn)榇蠖鄶?shù)負(fù)債項(xiàng)目無論是當(dāng)期產(chǎn)生還是在未來償還時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，故無差異。
