探究營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及的問(wèn)題和建議
任文常
全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢，我國(guó)經(jīng)濟(jì)雖然開(kāi)始企穩(wěn)回升，但面臨的不確定性仍然很大，加快改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的要求更加迫切。在這樣的大背景下，2012年7月25日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下均簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)范圍。自2012年8月1日起至2012年年底，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門(mén)、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。2013年將繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。本文就“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中可能遇到的一些問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出一些建議。
一、營(yíng)改增背景概述
（一）營(yíng)業(yè)稅概述
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的一種商品和勞務(wù)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。不同的稅目稅率會(huì)有差異，稅率由3%到20%不等。在大部分地區(qū)機(jī)構(gòu)中，營(yíng)業(yè)稅屬于負(fù)擔(dān)的主要稅種。
（二）增值稅概述
增值稅是對(duì)從事貨物銷(xiāo)售或提供加工、修理修配勞務(wù)、從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象進(jìn)行征收的稅種。增值稅已經(jīng)成為我國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國(guó)全部稅收的60%以上，是目前我國(guó)最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。增值稅以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基。
（三）營(yíng)改增全國(guó)范圍試點(diǎn)
2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）。通知規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開(kāi)始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開(kāi)展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。
各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。
早自1994年的稅制改革以來(lái)，社會(huì)上對(duì)營(yíng)業(yè)稅改革的期盼日漸高漲。為什么會(huì)有營(yíng)業(yè)稅改增值稅的需要？從營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收范圍可以看出，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收主要存在以下兩個(gè)弊端：兩種稅制并存對(duì)稅收征管增加了難度；營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅、稅負(fù)不公。
二、營(yíng)改增面臨的諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題
營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存雖然存在一些弊端，但是，營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一舉措同樣也會(huì)面臨一些問(wèn)題。為何兩稅制改革醞釀了十幾年卻一直沒(méi)有推行？究其原因，主要是對(duì)地方政府的收入會(huì)有一定影響。眾所周知，營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，且現(xiàn)在我國(guó)的增值稅由中央政府與地方政府按75：25的比例分配，而營(yíng)業(yè)稅除部分鐵路、銀行總行和保險(xiǎn)公司總部繳納的營(yíng)業(yè)稅歸中央外，其他的營(yíng)業(yè)稅歸地方政府。因此，取消營(yíng)業(yè)稅將對(duì)地方政府的稅收收入有不小的影響。
（一）營(yíng)改增會(huì)影響地方政府財(cái)政收入
根據(jù)中國(guó)財(cái)政年鑒數(shù)據(jù)，我們可以從中略知一二。1998年以來(lái)，我國(guó)大部分省的營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入的比例超過(guò)增值稅分享收入；直到2008年，僅有兩個(gè)省份的增值稅分享收入高于營(yíng)業(yè)稅，并且其他省份中約有一半以上的營(yíng)業(yè)稅是增值稅分享收入的兩倍，北京市的營(yíng)業(yè)稅收入更是達(dá)到了增值稅分享收入的4倍。據(jù)此可以推測(cè)，本次改革后，增值稅的分享比例可能會(huì)發(fā)生變化，從而減少營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)地方政府的財(cái)政收入的影響。
（二）營(yíng)改增或致使稅負(fù)增加
有部分人可能只會(huì)簡(jiǎn)單將“營(yíng)改增”政策理解為“減稅”的政策。但是，這樣的理解是錯(cuò)誤的。相反，在實(shí)際的營(yíng)改增過(guò)程中，或許還會(huì)出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況。
（三）稅率是否統(tǒng)一成爭(zhēng)議
營(yíng)業(yè)稅實(shí)行階段存在3%—20%的多個(gè)不同稅率層級(jí)，針對(duì)不同行業(yè)區(qū)別對(duì)待。例如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)適用3%稅率；金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和娛樂(lè)業(yè)中的臺(tái)球、保齡球適用5%稅率；娛樂(lè)業(yè)的其他項(xiàng)目適用20%稅率。而增值稅一般為17%的稅率。如果“營(yíng)改增”的政策實(shí)施，稅收征收將直接面臨一系列問(wèn)題：如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率（17%）征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適？現(xiàn)行適用不同營(yíng)業(yè)稅稅率的項(xiàng)目，是否適用同一檔稅率，還是應(yīng)有所區(qū)別？倘若是統(tǒng)一稅率，則可能會(huì)使得部分企業(yè)稅負(fù)大大增加；但倘若稅率不統(tǒng)一，又會(huì)進(jìn)一步加大征管力度，并容易導(dǎo)致稅收征管混亂。
三、對(duì)策和建議
新政策的實(shí)施難免會(huì)遇到各類(lèi)問(wèn)題，只要我們認(rèn)真對(duì)待，總能找到解決辦法。筆者下面提出一些自己的見(jiàn)解和建議。
1．科學(xué)合理地劃分中央和地方的增值稅分享比例
各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的好壞，直接關(guān)系到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展?fàn)顩r。因此，在營(yíng)改增面臨可能使得地方財(cái)政收入減少的情況下，當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該更加關(guān)注涉及營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問(wèn)題。
在增值稅“吞并”營(yíng)業(yè)稅后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，或許我們可以考慮相應(yīng)地提高增值稅的地方分享比例。然而，這卻會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致加大增值稅收入分享體制的弊病，簡(jiǎn)單執(zhí)行這一方法只會(huì)出現(xiàn)“拆了東墻補(bǔ)西墻”的結(jié)果。因而，趁著“營(yíng)改增”這一契機(jī)，或許更應(yīng)當(dāng)考慮的是重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省，省和市、縣之間劃分收入。當(dāng)然，這還需要兼顧各方利益，并且獲得各地地方政府的支持。
2．“過(guò)渡性政策”或能緩稅負(fù)增加的燃眉之急
雖然在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，的確出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，但對(duì)此還是有一定解決辦法的。以上海為例，2012年2月，上海出臺(tái)的滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)就是采用了“過(guò)渡性政策”：為了平穩(wěn)有序推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家明確的“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制改革原則和市政府的相關(guān)要求，經(jīng)研究確定，從2012年1月1日起，對(duì)本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。這能有效幫助試點(diǎn)企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡，實(shí)現(xiàn)國(guó)家“行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的目標(biāo)。
滬財(cái)稅〔2012〕5號(hào)文件中還規(guī)定，財(cái)政扶持的對(duì)象主要是在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。由市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政分別設(shè)立“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政扶持資金”，專(zhuān)項(xiàng)用于對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)的財(cái)政扶持。財(cái)政扶持資金按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”方式進(jìn)行管理。在此基礎(chǔ)上，上海加快建立和形成“按月跟蹤分析、按季審核預(yù)撥、按年據(jù)實(shí)清算”的財(cái)政扶持資金核撥的常態(tài)化管理機(jī)制。上海的這一過(guò)渡性財(cái)政政策很好地解決了稅負(fù)增加的“燃眉之急”。
3．合理設(shè)計(jì)稅率
目前，提出并切實(shí)試點(diǎn)“營(yíng)改增”，其主要目的是為了建立一個(gè)避免重復(fù)征稅、符合社會(huì)市場(chǎng)分工和國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)要求的稅制機(jī)制。因此，筆者認(rèn)為改革在原則上應(yīng)保持總體稅負(fù)不變，既考慮財(cái)政承受能力，也考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)征稅項(xiàng)目——無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和各項(xiàng)服務(wù)業(yè)的不同特點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)適用稅率。而若統(tǒng)一使用一個(gè)稅率，由于難以兼顧符合各行業(yè)真實(shí)的發(fā)展情況，則容易出現(xiàn)諸多不合理現(xiàn)象。
4．企業(yè)上下共同面對(duì)營(yíng)改增
“營(yíng)改增”的實(shí)施是企業(yè)專(zhuān)業(yè)化長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必經(jīng)之路，也是我國(guó)十二五期間一項(xiàng)重要的稅制改革，可以說(shuō)是優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要舉措。應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型，對(duì)于企業(yè)而言是一個(gè)系統(tǒng)工程，不僅僅是某一個(gè)人的利益，它的落實(shí)需要管理層的高度重視及全員參與。首先，它要求企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響做出準(zhǔn)確的分析，并對(duì)此作出系統(tǒng)性的規(guī)劃；其次，有必要的話(huà)，企業(yè)還需要對(duì)關(guān)鍵變革領(lǐng)域進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造；最后，企業(yè)一定要做好跟蹤檢查工作，規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。
四、總結(jié)
“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，將會(huì)對(duì)中國(guó)各大企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起著舉足輕重的作用。但同時(shí)，我們也一定要清楚地認(rèn)識(shí)到，“營(yíng)改增”雖是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，但其首要目標(biāo)是消除重復(fù)征稅，在行業(yè)總體稅負(fù)上實(shí)現(xiàn)“不增加或略有下降”。試點(diǎn)企業(yè)不能一廂情愿的認(rèn)為“營(yíng)改增”就是減稅?？傊盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)而言，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。
