戰(zhàn)略成本管理在醫(yī)院的應用
王桂榮
醫(yī)院面對激烈的市場競爭及外部環(huán)境的多變性（醫(yī)療技術日新月異、需求的個性化、市場多元化等因素），要想在多變環(huán)境中保持優(yōu)勢須對醫(yī)院內(nèi)、外環(huán)境進行深入分析。從戰(zhàn)略的角度考慮醫(yī)院的發(fā)展。因此在醫(yī)院管理中引入戰(zhàn)略成本管理理念，將成本管理會計導入戰(zhàn)略管理并與之融合，無疑是對傳統(tǒng)成本管理會計的重大突破。本文旨在探討醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理理念及應用。
一、戰(zhàn)略成本管理
美國管理學家邁克爾·波特對戰(zhàn)略成本管理進行了闡述。戰(zhàn)略成本管理是指：管理人員將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，運用專門方法提供本身及其競爭對手的分析資料，從戰(zhàn)略高度對本身及其關聯(lián)方的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進行分析為決策者進行戰(zhàn)略管理提供信息服務的管理活動。戰(zhàn)略成本管理解決的問題是：如何利用成本信息進行戰(zhàn)略選擇以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。戰(zhàn)略成本實質(zhì)是：正確地做正確的事的成本管理。消除不正確地做正確的事、正確地做不正確的事和不正確地做不正確的事所發(fā)生的費用。運用成本數(shù)據(jù)和信息，為戰(zhàn)略管理的每一個關鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于自身競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的形成。
1．戰(zhàn)略成本管理理念：傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理各有側(cè)重點，傳統(tǒng)成本管理重在成本節(jié)省，而戰(zhàn)略成本管理重在成本避免。傳統(tǒng)的成本管理重視成本因素：如材料費、藥品費及管理費用等，忽視隱含的成本因素。而戰(zhàn)略成本管理重視隱含的成本因素：如市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、醫(yī)院規(guī)模、文化等。傳統(tǒng)成本管理不能全面揭示醫(yī)院成本的真正構(gòu)成，其成本信息不能幫助管理者有效地進行戰(zhàn)略決策等。這就客觀要求醫(yī)院將成本管理的對象從內(nèi)部延伸到外部；從日常經(jīng)營管理提升到戰(zhàn)略管理。
2．戰(zhàn)略成本管理特點：美國會計學界兩位著名的教授庫伯（Cooper）和斯拉莫得（Slagmulder）對戰(zhàn)略成本管理定義：指運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略位置之目的。戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)的成本管理相比有以下特點：（1）成本管理的目的變化：戰(zhàn)略成本管理的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。（2）成本管理的范圍拓展：戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度的成本管理。（3）成本管理的轉(zhuǎn)移：傳統(tǒng)成本管理重在成本節(jié)省，力求在醫(yī)院經(jīng)營過程中不耗費無用的成本支出，而戰(zhàn)略成本管理重在成本避免。（4）戰(zhàn)略成本管理的方法有別于傳統(tǒng)的成本管理方法。
二、醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理特點
醫(yī)院戰(zhàn)略成本有以下管理特點：（1）探求性：醫(yī)院所探求的是關于提高競爭力的成本降低途徑。若某項成本降低的途徑削弱了醫(yī)院的戰(zhàn)略地位，則應棄之不用；若某項成本的增加有助于增加競爭力，則該項成本的增加值得鼓勵。（2）全局性：戰(zhàn)略成本管理以醫(yī)院的全局為對象，根據(jù)醫(yī)院總體發(fā)展戰(zhàn)略綜合制定，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)、外部環(huán)境變化其成本管理不僅包含醫(yī)院內(nèi)部還包括競爭對手和整個行業(yè)的價值鏈分析，從而達到知己知彼、洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。（3）外延性：戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度、突破醫(yī)院邊界的成本管理。首先加強了事前和事后的成本控制，開展各項醫(yī)療服務前各項目的研發(fā)、設備材料及藥品采購、醫(yī)療服務項目的推廣應用及患者接受后續(xù)診治等的成本控制，全面地分析和控制各部門內(nèi)部及部門之間相互聯(lián)系的成本。其次，戰(zhàn)略成本管理的范圍不局限于醫(yī)院內(nèi)部，可進行跨組織的成本管理，甚至在全球范圍內(nèi)重構(gòu)醫(yī)院的價值鏈，以獲取全球經(jīng)濟的組合優(yōu)勢。（4）創(chuàng)新性：戰(zhàn)略成本管理使醫(yī)院的成本管理從成本維持和成本改善轉(zhuǎn)為避免成本、立足預防。力求在服務過程中不徒耗無謂成本和改進工作方式以節(jié)約本應發(fā)生的成本。
三、戰(zhàn)略成本理念在醫(yī)院管理中的應用
1．醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理方法準備：應通過咨詢、學習、培訓、宣傳等各種途徑使職工認識到戰(zhàn)略成本管理的重要性，強化戰(zhàn)略成本理念。醫(yī)院應設置管理會計崗位，挑選具備一定專業(yè)能力的會計人員，負責成本信息、分析制定評價方案。制定戰(zhàn)略成本規(guī)劃，考核業(yè)績，發(fā)揮其組織與協(xié)調(diào)作用。完善會計信息系統(tǒng)，現(xiàn)行財務會計按成本項目和成本要素提供的成本信息重新整理、收集與各項價值活動相匹配、全面而正確地反映服務產(chǎn)品已耗、未耗或預計將要消耗的資源。建立戰(zhàn)略信息庫，及時提供戰(zhàn)略性信息。加強醫(yī)院信息系統(tǒng)建設，推進成本核算管理工作網(wǎng)絡化。加強醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）建設步伐，建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集、傳輸、儲存信息系統(tǒng)，提高信息網(wǎng)絡對成本管理和質(zhì)量控制能力，使戰(zhàn)略成本管理方法運用得更充分、更有效。
2．戰(zhàn)略成本信息采集的范圍包括：財務與非財務、數(shù)量與質(zhì)量、經(jīng)濟與非經(jīng)濟、物質(zhì)與非物質(zhì)等各方面的信息。與醫(yī)院價值鏈相關的供應商建立電子資料信息、相互協(xié)調(diào)地進行成本改進等都是醫(yī)院制定戰(zhàn)略成本規(guī)劃的有效渠道。醫(yī)院經(jīng)濟管理辦公室、財會科、病案信息中心、住院部、設備科等部門即為戰(zhàn)略成本來源的核心部門，加之其他各部門通過各種渠道得到的信息，都是制定醫(yī)院戰(zhàn)略成本的依據(jù)。這就要求醫(yī)院的經(jīng)濟管理人員，不僅要懂會計、財務管理知識，還應了解經(jīng)營管理，學會運用價值工程、成本最優(yōu)理論和方法，做到技術與經(jīng)濟相結(jié)合，充分發(fā)揮其職能作用。
四、戰(zhàn)略成本在醫(yī)院管理中的作用
戰(zhàn)略成本管理明確了成本管理的目標，將戰(zhàn)略成本的理念融入醫(yī)院管理中的作用。（1）明確戰(zhàn)略成本管理的目標是服從于戰(zhàn)略管理目標的，借助成本管理的基本功能去贏得并保持醫(yī)院的競爭優(yōu)勢。（2）醫(yī)院戰(zhàn)略成本管理的目標要符合成本管理系統(tǒng)自身的功能特征。為醫(yī)院決策者提供對決策有用的戰(zhàn)略性成本信息。（3）戰(zhàn)略成本管理的終極目標應該是醫(yī)院成本的持續(xù)降低。依據(jù)戰(zhàn)略成本信息可選擇不同戰(zhàn)略，醫(yī)院在選擇競爭策略時，可利用戰(zhàn)略成本管理的成本信息分析醫(yī)療服務市場份額等情況，確定其應采取的戰(zhàn)略。
我院是以外科為主引領全國的腫瘤?？漆t(yī)院，擁有開放病床數(shù)2400張，職工2300人，固定資產(chǎn)19億，42個臨床科室，31檢診科室。對于?？漆t(yī)院的建設發(fā)展，我院的戰(zhàn)略就是做實做強、再創(chuàng)新。通過外科這個品牌加強醫(yī)院的核心競爭力，培養(yǎng)患者對醫(yī)院品牌的忠誠度。醫(yī)院只有通過嚴格的質(zhì)量成本控制和持續(xù)的服務流程優(yōu)化，以低成本、高質(zhì)量、高效益取得在競爭中的優(yōu)勢，以達到醫(yī)院有效地適應外部環(huán)境持續(xù)變化的目的，為戰(zhàn)略管理服務。當規(guī)模及其它服務成本優(yōu)勢差時，要突出特色吸引患者以差異、特色取得競爭優(yōu)勢，做到“人無我有，人有我優(yōu)”。若不能以特色取勝，就要通過嚴格的質(zhì)量成本控制和持續(xù)的服務流程優(yōu)化，在成本和效率上優(yōu)于競爭對手，以低成本取得競爭優(yōu)勢。
