關(guān)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化水平的思路探討
石偉祥
一、會(huì)計(jì)行為規(guī)范的概念與意義
（一）會(huì)計(jì)行為規(guī)范的概念
會(huì)計(jì)行為是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為，以及為保證確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的運(yùn)行過(guò)程和運(yùn)行質(zhì)量所從事的管理和監(jiān)督活動(dòng)。
所謂會(huì)計(jì)規(guī)范，是指協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理過(guò)程中對(duì)不同處理方法做出合理選擇的假設(shè)、原則、制度的總和。
會(huì)計(jì)規(guī)范是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)起作用的一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)，具有公認(rèn)性、統(tǒng)一性、客觀性、廣泛適用和反復(fù)適用性；作為一種標(biāo)準(zhǔn)，它幫助會(huì)計(jì)人員解決如何工作的問(wèn)題，為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作提供客觀依據(jù)；作為一種機(jī)制，它是保障和促進(jìn)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目的的一種制約力量。會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)人員正確處理工作所要遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)管理行為朝著合法化、合理化、有效化方面發(fā)展的路標(biāo)。會(huì)計(jì)規(guī)范有正式規(guī)定的，如會(huì)計(jì)法律規(guī)范；也有非正式的，如會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)管理行為的準(zhǔn)繩，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)管理行為科學(xué)化、合理化、有效化發(fā)展的路標(biāo)。
基于上述分析，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)規(guī)范的實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)行為規(guī)范，二者無(wú)論是內(nèi)涵還是外延都基本相同，都是對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的各種行為起導(dǎo)引作用的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)行為規(guī)范的建立與調(diào)整將直接影響會(huì)計(jì)行為的質(zhì)量，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)行為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)行為規(guī)范具備兩方面的功能：一是它有自身的引導(dǎo)和制約方式，能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范有序；二是它有明確的衡量和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，能夠說(shuō)明會(huì)計(jì)行為的是非優(yōu)劣。會(huì)計(jì)行為規(guī)范是指導(dǎo)約束、促進(jìn)、保障會(huì)計(jì)行為朝著科學(xué)化、秩序化、有效化、目標(biāo)化方向發(fā)展的路標(biāo)，是會(huì)計(jì)及相關(guān)人員實(shí)施會(huì)計(jì)行為，管理和監(jiān)督人員評(píng)判會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)繩。
（二）會(huì)計(jì)行為規(guī)范的意義
關(guān)于會(huì)計(jì)行為規(guī)范的意義，筆者認(rèn)為，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一是會(huì)計(jì)行為規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)施活動(dòng)起著指導(dǎo)和約束作用。會(huì)計(jì)行為規(guī)范來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的普遍經(jīng)驗(yàn)和基本原理所做的歸納和總結(jié)，是人們對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)一般規(guī)律性的科學(xué)認(rèn)識(shí)，且隨著經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化等環(huán)境的變化，以及會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展而不斷修正、完善和發(fā)展。但會(huì)計(jì)行為規(guī)范又高于會(huì)計(jì)實(shí)踐，它能指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，分析和評(píng)價(jià)各種會(huì)計(jì)行為的是非優(yōu)劣，引導(dǎo)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)朝著合法化、合理化、有序化的方向發(fā)展，確保會(huì)計(jì)行為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二是會(huì)計(jì)行為規(guī)范是會(huì)計(jì)理論的重要組成內(nèi)容。學(xué)術(shù)界一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論體系由會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范理論和會(huì)計(jì)行為理論三部分組成，其中會(huì)計(jì)規(guī)范理論在會(huì)計(jì)理論體系中具有承上啟下的作用，即上承會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論（純會(huì)計(jì)理論），下啟會(huì)計(jì)的行為理論（應(yīng)用理論）。由于應(yīng)用性理論通常由一系列的會(huì)計(jì)方法所構(gòu)成，主要解決的是會(huì)計(jì)實(shí)踐中所采用的技術(shù)手段和程序措施等，而基礎(chǔ)理論一般由相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的假設(shè)、原則及概念體系所構(gòu)成，主要反映的是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)理論的概念框架。因此，處于二者之間的會(huì)計(jì)外理論，發(fā)揮著理論聯(lián)系實(shí)際的橋梁作用，它是高度抽象的基礎(chǔ)理論與相對(duì)具體的應(yīng)用理論的結(jié)合體，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐起直接指導(dǎo)作用的理論。
三是會(huì)計(jì)行為規(guī)范的形成和發(fā)展是客觀要求與主觀需要的統(tǒng)一。所謂客觀要求，是指會(huì)計(jì)行為規(guī)范與特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)并受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的決定。會(huì)計(jì)行為規(guī)范的建立和修改，必須與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀要求相適應(yīng)，既不能落后，也不能過(guò)分超越環(huán)境的要求。所謂主觀需要，是指會(huì)計(jì)行為規(guī)范與會(huì)計(jì)自身的發(fā)展規(guī)律密切相關(guān)并受會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐水平的制約。會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域的拓展、會(huì)計(jì)理論研究的深入、會(huì)計(jì)操作手段的起步、會(huì)計(jì)對(duì)外交流的增多，都需要并能夠促使會(huì)計(jì)行為規(guī)范的不斷完善?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀要求和會(huì)計(jì)的主觀需要，會(huì)計(jì)行為規(guī)范就不可能形成或不可能發(fā)展。反之，會(huì)計(jì)行為規(guī)范如果不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀要求和不能滿足會(huì)計(jì)的主觀需要?jiǎng)t無(wú)法存在，因此說(shuō)會(huì)計(jì)行為規(guī)范是客觀要求與主觀需要的統(tǒng)一。但必須明確，會(huì)計(jì)的主觀需要受制于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀要求。
四是會(huì)計(jì)行為規(guī)范的形成過(guò)程經(jīng)過(guò)“自發(fā)”和“有組織制定”兩個(gè)階段。會(huì)計(jì)發(fā)展的早期，會(huì)計(jì)工作者在長(zhǎng)期實(shí)踐的基礎(chǔ)上，逐步形成了一些非成文的、缺乏完整性的會(huì)計(jì)行為習(xí)慣和規(guī)則，并將其作為約束會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)未經(jīng)任何組織機(jī)構(gòu)制定，但在會(huì)計(jì)實(shí)踐中確實(shí)發(fā)揮著規(guī)范作用，這就是自發(fā)階段的會(huì)計(jì)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)行為規(guī)范從自發(fā)階段進(jìn)入有組織制定階段，應(yīng)該說(shuō)基于四個(gè)方面的原因：（1）維護(hù)各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)利益的需要（在部分國(guó)家或地區(qū)，主要體現(xiàn)為維護(hù)統(tǒng)治者的利益）；（2）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，防范會(huì)計(jì)上的弄虛作假和營(yíng)私舞弊；（3）統(tǒng)一衡量和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性；（4）會(huì)計(jì)方法技術(shù)的交流及會(huì)計(jì)理論體系的建立。從目前世界各國(guó)的情況看，盡管會(huì)計(jì)行為規(guī)范的制定機(jī)構(gòu)和組織形式不同，但都把有組織地制定會(huì)計(jì)行為規(guī)范作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、約束會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段。因此，無(wú)論是法律規(guī)范還是技術(shù)規(guī)范抑或道德規(guī)范，無(wú)論是本國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范還是國(guó)際性的會(huì)計(jì)規(guī)范，都走上了有目標(biāo)、有組織、有原則、有程序的制定軌道。
二、我國(guó)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的表現(xiàn)形式及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)行為規(guī)范的表現(xiàn)形式各種各樣，撇開國(guó)際的、企業(yè)的會(huì)計(jì)行為規(guī)范不說(shuō)，就國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范而言，在我國(guó)至少表現(xiàn)為如下一些形式：一是法律。如《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》等，法律是一個(gè)國(guó)家最高的會(huì)計(jì)行為規(guī)范。二是準(zhǔn)則。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三是規(guī)定。如《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1993]第29號(hào)）等。四是通知。如《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的補(bǔ)充通知》（財(cái)會(huì)明電傳[1993]第10號(hào)）、《關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字[1996]第11號(hào)）等。五是解答。如《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的解答》（財(cái)會(huì)字[1994]第31號(hào)）等。六是復(fù)函。如《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)字[1997]第26號(hào)）等。七是條例。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（1993年國(guó)務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布）等。八是細(xì)則。如《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字[1994]第3號(hào)）。九是通則。如《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等。十是辦法。如《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》（1994年6月30日財(cái)政部發(fā)布）等。十一是工作規(guī)范。如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（2010）等；十二是制度。如由財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等。
通過(guò)上述描述可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)行為規(guī)范具有如下一些特點(diǎn)：
（一）會(huì)計(jì)行為規(guī)范存在國(guó)家和地區(qū)差異性。不同國(guó)家和地區(qū)有不同的會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，如歐盟稱為《跨國(guó)公司行為指南》，聯(lián)合國(guó)稱為《跨國(guó)公司會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)》，美國(guó)稱為《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》，法國(guó)稱為《統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)劃》等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在英國(guó)出自民間，在中國(guó)出自政府，在美國(guó)則出自民間決定于政府，在形式、內(nèi)容和構(gòu)成體系上每個(gè)國(guó)家存在很大差異。隨著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界地位的確定和影響加深，世界主要國(guó)家都朝著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向發(fā)展。
（二）會(huì)計(jì)行為規(guī)范存在的分散性。在法律這個(gè)層次會(huì)計(jì)行為規(guī)范除了會(huì)計(jì)法以外，還涉及各種公司法、稅法、金融法等各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)及民法、商法、刑法等；在較低層面的會(huì)計(jì)行為規(guī)范中，既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的各種規(guī)范、制度、解答、復(fù)涵等，又有稅務(wù)方面的條例、實(shí)施細(xì)則、規(guī)定等，還有各種金融管理辦法、通知、措施等。作為個(gè)人，要全面了解和掌握并不容易。
（三）會(huì)計(jì)法規(guī)在經(jīng)濟(jì)法中的地位懸而未決?！稌?huì)計(jì)法》與其他經(jīng)濟(jì)法中涉及會(huì)計(jì)方面的條款是否以《會(huì)計(jì)法》為最高法律，需要進(jìn)一步明確；《會(huì)計(jì)法》作為經(jīng)濟(jì)法的一部分，把它單列出來(lái)形成一個(gè)專門的門類，從會(huì)計(jì)的角度考慮其必要，但從立法的角度考慮是否合理，需要進(jìn)行研究。
（四）會(huì)計(jì)規(guī)范缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。除了會(huì)計(jì)條款被規(guī)范在各種法律之中且沒(méi)有規(guī)律可循之外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專門法規(guī)也顯得分散而雜亂。除了各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和部分管理辦法、規(guī)范之外，每年都有各種補(bǔ)充規(guī)定、通知、復(fù)函等大量產(chǎn)生，不僅破壞了原有會(huì)計(jì)規(guī)范的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，而且破壞了原有會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性，同時(shí)，會(huì)計(jì)行為規(guī)范有時(shí)還存在沖突，這一切增加了學(xué)習(xí)、掌握和應(yīng)用的難度。
（五）會(huì)計(jì)行為規(guī)范的隨意性太大。強(qiáng)制性不夠，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的情況時(shí)有存在。如明確屬于應(yīng)收賬款核算的項(xiàng)目，企業(yè)可以計(jì)入其他應(yīng)收款或其他應(yīng)付款，明確屬于收入或費(fèi)用的，企業(yè)可以掛在往來(lái)，而且各種賬務(wù)長(zhǎng)期不理不清，利潤(rùn)成為數(shù)字游戲；作為銀行對(duì)結(jié)算業(yè)務(wù)的監(jiān)控流于形式，為了留住客戶的存款銀行一般不愿為難客戶；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)往往只是追求形式上的合法而不是業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況，審計(jì)準(zhǔn)則異化為會(huì)計(jì)師事務(wù)所追逐經(jīng)濟(jì)利益之后的第二項(xiàng)原則等等。
三、提高我國(guó)會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化水平的思路
（一）實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)行為規(guī)范對(duì)接
在經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國(guó)際化的大趨勢(shì)下，國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)行為規(guī)范接軌是一種必然的選擇，早接軌早受益。因此，國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范首先要考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)行為規(guī)范的接軌，具體內(nèi)容包括：一是國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范應(yīng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求，在會(huì)計(jì)原則、方法上不背離國(guó)際會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求。二是在所有國(guó)際會(huì)計(jì)行為規(guī)范中，因?yàn)榇嬖诓煌膰?guó)際會(huì)計(jì)組織和國(guó)際會(huì)計(jì)行為規(guī)范，國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)組織中具有影響力和具有權(quán)威性的組織的要求，與主流的國(guó)際會(huì)計(jì)行為規(guī)范接軌，在會(huì)計(jì)組織和區(qū)域會(huì)計(jì)組織之間，優(yōu)先考慮國(guó)際會(huì)計(jì)組織的要求。三是在國(guó)際會(huì)計(jì)行為規(guī)范與國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范出現(xiàn)沖突時(shí)，在不損壞國(guó)家利益的前提下，應(yīng)盡快適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求而不是分步走的改革模式。四是為了與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌而需要改變國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范并且需要付出代價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
（二）實(shí)現(xiàn)與國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)對(duì)接
國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范在目前的情況下是分散在不同的法律體系中，民法、商法、刑法和經(jīng)濟(jì)法等都有分布，今后這種情況依然會(huì)存在。因此，現(xiàn)在我們所說(shuō)的國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范是指包括在各種法律法規(guī)中的會(huì)計(jì)行為規(guī)范和各種專門的會(huì)計(jì)行為規(guī)范，這當(dāng)中也有銜接的問(wèn)題，要么會(huì)計(jì)行為規(guī)范符合其他法律規(guī)范，要么其他法律規(guī)范遵循會(huì)計(jì)行為規(guī)范，如稅法中關(guān)于開辦費(fèi)攤銷、折舊費(fèi)計(jì)算等與會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定應(yīng)盡可能保持一致，會(huì)計(jì)法規(guī)也要盡可能體現(xiàn)其他法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)行為的要求。為了學(xué)習(xí)和理解上的方便，面對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和基層會(huì)計(jì)工作者的會(huì)計(jì)制度應(yīng)匯總反映各種法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)行為的要求，也就是說(shuō)盡可能通過(guò)國(guó)家制定的會(huì)計(jì)制度全面反映法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求，會(huì)計(jì)人員通過(guò)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)制度應(yīng)能掌握各種會(huì)計(jì)法規(guī)，并用于實(shí)際工作中。
（三）實(shí)現(xiàn)與地方和行業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)接
由于地方政府和主管部門也享有一定的會(huì)計(jì)行為規(guī)范的制定權(quán)，這類會(huì)計(jì)行為規(guī)范主要以地方性法規(guī)和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的形式出現(xiàn)，地方性法規(guī)主要體現(xiàn)在稅收政策、利潤(rùn)分配、發(fā)票管理等方面，行業(yè)會(huì)計(jì)制度一般是在國(guó)家會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充和變更。出于地方利益和政策制定者個(gè)人自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的需要，地方和行業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范一般會(huì)破壞國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范的統(tǒng)一性，形成行業(yè)分割和地區(qū)分割，降低會(huì)計(jì)信息的透明度，應(yīng)加以嚴(yán)格限制。因此國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范與地方和行業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的對(duì)接實(shí)質(zhì)上就是要限制地方和行業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范，保證國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范的權(quán)威性和統(tǒng)一性。
（四）實(shí)現(xiàn)與企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范對(duì)接
企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范是在國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范和會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)下形成的指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。由于企業(yè)生產(chǎn)工藝、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和管理要求的不同，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)行為規(guī)范對(duì)每一個(gè)具體企業(yè)缺乏針對(duì)性，企業(yè)需要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇和補(bǔ)充，如國(guó)家規(guī)定企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，有標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目表等。企業(yè)應(yīng)該在此基礎(chǔ)上做出明確的選擇，有些會(huì)計(jì)方法如產(chǎn)品成本、工資等計(jì)算方法會(huì)計(jì)行為規(guī)范中沒(méi)有做出明確規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)制度就要做出明確規(guī)范。國(guó)家可以明確規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度的總體框架，在框架內(nèi)明確每一個(gè)制度的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，提供操作思路供企業(yè)選擇；指定一個(gè)專業(yè)部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范進(jìn)行審核；國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度應(yīng)趨向標(biāo)準(zhǔn)化等。
（五）實(shí)現(xiàn)國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范與會(huì)計(jì)理論的銜接
會(huì)計(jì)理論是制定國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范的依據(jù)，但國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范不是會(huì)計(jì)理論的翻版，而是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的需要對(duì)各種會(huì)計(jì)理論做出的選擇，某些會(huì)計(jì)理論只能適合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的某一個(gè)階段，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，對(duì)會(huì)計(jì)理論的選擇就不一樣，如固定資產(chǎn)的綜合折舊率法，在手工記賬的情況下有其存在的價(jià)值，計(jì)算機(jī)普及后就應(yīng)該取消。在同一種業(yè)務(wù)存在多種會(huì)計(jì)理論和多種會(huì)計(jì)計(jì)算方法時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)范不是簡(jiǎn)單地照搬或者含糊其辭，而是要做出明確的選擇并予以規(guī)范，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化。
（六）實(shí)現(xiàn)國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范的系統(tǒng)化
國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范與國(guó)際、國(guó)內(nèi)和企業(yè)的會(huì)計(jì)行為規(guī)范等外部關(guān)系確定后，國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范內(nèi)部各個(gè)系統(tǒng)化的設(shè)計(jì)可以把各種規(guī)范之間的相互關(guān)系、層次、重要性和規(guī)律等揭示出來(lái)達(dá)到便于識(shí)別和應(yīng)用的目的，如合理構(gòu)建國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范體系，明確會(huì)計(jì)行為規(guī)范的層次，正確把握會(huì)計(jì)行為規(guī)范的穩(wěn)定性和可變形的關(guān)系，會(huì)計(jì)行為規(guī)范的制定應(yīng)當(dāng)做到制度化和標(biāo)準(zhǔn)化，會(huì)計(jì)行為規(guī)范的傳播要做到系統(tǒng)化。
總之，國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范決定了一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)政策取向的合理性是會(huì)計(jì)行為規(guī)范有效的根本保證，通過(guò)精確化和標(biāo)準(zhǔn)化等主要有效途徑，形成一個(gè)流暢的系統(tǒng)，增加不同組織和個(gè)人之間的透明度，提高組織和個(gè)人的工作效率，節(jié)省社會(huì)資源，為社會(huì)建立一個(gè)良好的會(huì)計(jì)行為環(huán)境，并通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，確保國(guó)家會(huì)計(jì)行為規(guī)范得到全面執(zhí)行。
