高新企業(yè)：做好自查及時糾錯方可過關
劉天永
1月11日，科技部網(wǎng)站發(fā)布了《科技部、財政部、國家稅務總局關于開展高新技術企業(yè)認定管理工作檢查的通知》（國科發(fā)火〔2012〕1220號，以下簡稱1220號文件）。根據(jù)此文件，科技部、財政部和國家稅務總局將在全國范圍內(nèi)聯(lián)合開展對高新技術企業(yè)認定管理工作的檢查。此次檢查的目的，是保證全國高新技術企業(yè)認定管理工作的順利實施和稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實，維護國家稅收政策的嚴肅性和統(tǒng)一性。通過自查和重點檢查，及時糾正高新技術企業(yè)認定管理中存在的問題，及時處理違規(guī)的認定機構、中介機構和專家，取消不符合高新資質的企業(yè)認定資格，進而確保真正符合要求的高新技術企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策，使高新技術企業(yè)政策在促進科技與經(jīng)濟結合中發(fā)揮更大作用。
聯(lián)合檢查范圍廣要求高
根據(jù)1220號文件，此次檢查的對象涉及各地高新技術企業(yè)認定管理機構（以下稱認定機構）、參與高新技術企業(yè)認定的中介機構（以下稱中介機構）、參與高新技術企業(yè)認定的專家（以下稱專家）和在有效期內(nèi)的高新技術企業(yè)，是自2008年科技部、財政部、國家稅務總局發(fā)布實施《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱認定辦法）以來，監(jiān)管部門發(fā)起的涉及面最廣、涵蓋企業(yè)范圍最大的一次檢查行動。
根據(jù)1220號文件，此次檢查分為自查自糾與重點檢查兩個階段。在自查自糾階段，三部門要求各?。ㄊ校┱J定機構，要對目前仍處在高新技術企業(yè)有效期內(nèi)的企業(yè)，就已提交申請的材料及享受稅收優(yōu)惠的情況進行自查自糾，自查自糾的時間為2013年1月1日至2013年4月30日。
據(jù)了解，自2008年認定辦法實施以來，中央及地方各級認定部門對高新技術企業(yè)的抽查行動從未停止。不過，以往的抽查、檢查工作，往往由審計署、財政部或科技部等高新認定管理部門單獨發(fā)起實施，各部門每年抽查的省市數(shù)量基本控制在20個以下或更少，并且抽查對象以存在問題的大、中型企業(yè)為主，具體抽查的企業(yè)數(shù)量相對有限。而此次檢查工作是在全國范圍內(nèi)展開，并且檢查對象涵蓋參與認定的認定機構、中介機構、專家和在有效期內(nèi)的高新技術企業(yè)?？梢哉f，檢查工作已由點到面全面鋪開。
根據(jù)1220號文件，對自查自糾過程中發(fā)現(xiàn)存在問題并導致不符合高新認定條件的企業(yè)，各省市認定機構將取消其高新技術企業(yè)的資格。全國高新技術企業(yè)認定管理工作領導小組辦公室將根據(jù)各地自查自糾情況，擇機組織重點檢查，對于不主動自查的企業(yè)，將由科技部、財政部、國家稅務總局三部門聯(lián)合組織調(diào)查，對企業(yè)高新資質的審查期限將追溯至企業(yè)申請高新技術企業(yè)資格認定的當年。
根據(jù)高新企業(yè)認定辦法的要求，如果企業(yè)的高新資質被撤銷，認定機構在5年內(nèi)將不再受理該企業(yè)的認定申請。被撤銷資質的企業(yè)除需要補繳享受稅收優(yōu)惠政策期間的企業(yè)所得稅和繳納滯納金外，企業(yè)還有可能面臨預期收益下降和形象受損的風險。
四大檢查重點需高度關注
1220號文件規(guī)定，此次對高新技術企業(yè)檢查的重點是：是否符合居民企業(yè)條件；是否將所屬分支機構與總機構匯總計算相關指標，是否以分支機構單獨申報；提交的知識產(chǎn)權、技術領域、研發(fā)活動、產(chǎn)品（服務）收入、研發(fā)費用歸集、人員等申請材料是否真實、準確、完整，是否符合相關規(guī)定；是否按照規(guī)定及時報告了經(jīng)營業(yè)務、生產(chǎn)技術活動等發(fā)生的重大變化信息；更名企業(yè)是否按照有關規(guī)定及時辦理了相關事項等?？梢?，此次檢查的內(nèi)容非常多，如何在具體的工作中有針對性地把握好檢查重點非常重要。綜合1220號文件的規(guī)定及以往監(jiān)管部門的檢查情況看，有四項內(nèi)容需要相關企業(yè)高度重視。
根據(jù)筆者多年經(jīng)驗，核心自主知識產(chǎn)權存在瑕疵是高新技術企業(yè)在資格認定中最常見的問題。在核心自主知識產(chǎn)權方面，在本次檢查過程中，企業(yè)應重點關注知識產(chǎn)權取得的時間是否在申報前3年內(nèi)，獨占許可協(xié)議的合規(guī)性、知識產(chǎn)權的范圍和權屬證明、知識產(chǎn)權的相關性等內(nèi)容。獨占許可指只有被許可人可以使用許可人的商標，其他人包括許可人本人均不得使用該商標。
在2012年高新認定（復審）中，多個省市不認可以獨占許可的形式獲得的知識產(chǎn)權，而且知識產(chǎn)權獲得時間也限制在2009年～2011年，復審當年的知識產(chǎn)權不予承認。這一點，應該引起高新技術企業(yè)的高度重視。
研發(fā)費用歸集模式不規(guī)范也是常見的問題。在本次檢查中，企業(yè)應重點關注研發(fā)活動的確認和申報情況，研發(fā)費用的核算和歸集情況，研發(fā)費用的比例、委托外部研究機構開發(fā)產(chǎn)品的合規(guī)性等問題。根據(jù)以往經(jīng)驗，在高新認定中，企業(yè)在研發(fā)費用的歸集上常見的問題有：研發(fā)費用未設置相關會計核算賬目、研發(fā)費用占銷售收入的比例不達標、研發(fā)費用的計入標準不合規(guī)、委托外部研究所需研發(fā)費用的來源和比例不規(guī)范等。例如，在2010年的檢查中，浙江某企業(yè)申請高新技術企業(yè)資格前3年實際投入的研發(fā)費用占銷售收入的比重僅為0.65%，最終被取消高新資格，補繳了2008年、2009年企業(yè)所得稅款，并繳納了滯納金。
高新技術產(chǎn)品（服務）及收入不達標的問題在高新技術企業(yè)中也很常見。在此次檢查中，相關企業(yè)應重點關注高新技術是否在《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍內(nèi)，收入的歸集和比例是否符合規(guī)定以及收入的相關性。高新企業(yè)認定辦法要求，企業(yè)每年高新產(chǎn)品（服務）取得的收入，要占到當年總銷售收入的60%以上。2010年，武漢某上市公司就因2008年、2009年高新技術產(chǎn)品收入占銷售收入的比例未達到60%而被吊銷資格，并補繳了稅款和滯納金。同時，很多高新技術企業(yè)的收入中有很大一部分屬于技術服務收入，相關企業(yè)往往未在相關技術合同有效期內(nèi)，到技術合同認定登記管理機構完成登記備案，從而無法享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。
在實踐中，企業(yè)員工專業(yè)、學歷、比例未達到認定標準的要求，也是部分企業(yè)無法通過高新認定的癥結所在。因此，相關企業(yè)在本次檢查中，應重點關注企業(yè)相關人員數(shù)目的統(tǒng)計口徑、科技人員和研發(fā)人員的比例等問題。根據(jù)高新企業(yè)認定辦法，高新技術企業(yè)的資格認定要求，企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員應占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上。其中，研發(fā)人員要占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。在具體統(tǒng)計人數(shù)時，需注意科技人員和研發(fā)人員主要統(tǒng)計企業(yè)的全職工作人員，這一點可以通過相關人員是否與企業(yè)簽訂了勞動合同來鑒別。對于兼職或臨時聘用的科技和研發(fā)人員，須全年在企業(yè)累計工作183天以上。同時，研發(fā)人員在專業(yè)、學歷和比例上也要達到要求。
從以上四點來看，企業(yè)除應關注每項指標都要達到高新認定要求外，還應關注從研發(fā)到知識產(chǎn)權再到高新收入之間的邏輯對應關系，三者之間在研發(fā)時限、核心技術等方面應體現(xiàn)出合理的邏輯關系。同時，企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標也應符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的各項具體要求。
結合認定辦法認真做好自查
根據(jù)高新企業(yè)認定辦法，已認定的高新技術企業(yè)在申請認定過程中提供虛假信息的，有偷稅、騙稅等行為的，發(fā)生重大安全、質量事故的，有環(huán)境等違法、違規(guī)行為受到有關部門處罰的將被取消高新技術企業(yè)資格，企業(yè)一旦被取消高新資格，認定機構在5年內(nèi)將不再受理該企業(yè)的認定申請，而且這種責罰對認定過程違法的處罰具有追溯性。因此，相關企業(yè)對此次檢查應該認真對待，積極做好自查工作。
一是要重視知識產(chǎn)權的申請管理和成果轉化。關于核心自主知識產(chǎn)權，其“核心性”及與主營產(chǎn)品（服務）的“相關性”是實務中考察的重點。因此，所有已通過高新認定（申請）的企業(yè)，應逐年確認企業(yè)每年新獲授權的知識產(chǎn)權的情況（必須為已獲授權的項目），如公司不擁有通過自主研發(fā)獲得授權的發(fā)明專利、實用新型專利等，或即使通過簽訂獨占許可合同或專利轉讓協(xié)議等方式取得了數(shù)項發(fā)明創(chuàng)造成果，但與企業(yè)本身申請認定的高新技術領域關系不大，都屬于知識產(chǎn)權存在瑕疵的情形。這類企業(yè)應重新選擇其他合理方式對研發(fā)成果進行權屬確認。因為只有確保所選擇知識產(chǎn)權與公司主營業(yè)務和高新產(chǎn)品（服務）所屬的高新技術領域保持很高的關聯(lián)性和匹配度，才更能得到相關評審部門的肯定和認可。必要時，可以向相關專業(yè)咨詢機構尋求幫助，以降低企業(yè)獨立申請可能會增加的成本風險。
二是要規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用的賬務管理。在研發(fā)費用的歸集模式上，建議已通過或擬進行認定申請的企業(yè)，重新審視企業(yè)現(xiàn)有的財務制度，并在此基礎上遵從高新技術研發(fā)費用管理的要求，建立適當?shù)呢攧蘸怂隳Ｐ停员阌谘邪l(fā)費用的歸集。如果可以，每年都要進行一次研發(fā)費用的審計，將費用直接體現(xiàn)在財務報表中。這樣，可以體現(xiàn)公司在研發(fā)財務管理上的規(guī)范性。研發(fā)費用的賬務管理可在企業(yè)已有賬務處理的基礎上參考以下模式：對研發(fā)費用實行專賬管理，設立“管理費用研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”會計科目專賬進行明細核算，并根據(jù)實際需要在“管理費用研發(fā)費”科目下設三級到六級科目。
三是要設立一套完善的輔助賬。1220號文件明確要求，企業(yè)要嚴格按照規(guī)定的科目歸集，沒有單獨列入管理費用的，要在會計師事務所出具專項審計報告之前，建立輔助賬作為支撐，輔助賬和專項審計報告必須一致。同時，要完善與研發(fā)項目和活動有關的財務單據(jù)的收集，相關憑證要能夠充分體現(xiàn)出符合研發(fā)專用的性質。例如，生產(chǎn)領料和研發(fā)領料要有所區(qū)分，研發(fā)領料單要有項目研發(fā)人員的領用簽名及項目名稱的標記，避免按耗用材料的一定比例來歸集直接投入的原材料。對于從生產(chǎn)領料中歸集或按生產(chǎn)領料的比例歸集研發(fā)材料的費用，需要提供有足夠說服力的證明材料。另外，研發(fā)材料與研發(fā)項目要有很強的關聯(lián)性。
四是要保持科研項目的管理以及記錄的同步，此舉是減少高新技術企業(yè)稅務風險的重要舉措。企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資質后，還可以享受其他各種政策優(yōu)惠，比如加計扣除。這些政策優(yōu)惠都是以企業(yè)存在科研項目為前提，在未來的高新政策延續(xù)時，這些科研項目也是申報的基礎。因此，建議企業(yè)按照申報材料中的項目管理制度，科研投入核算制度等，對研發(fā)活動進行規(guī)范管理。
五是要及時按照要求備案。企業(yè)通過高新技術企業(yè)認定，取得高新技術企業(yè)證書后，需要及時到主管稅務機關辦理減免稅的優(yōu)惠備案。同時按照《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》（國稅函〔2009〕203號）第五條的規(guī)定，在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應向主管稅務機關備案以下資料：產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》的說明；企業(yè)年度研究開發(fā)費用結構明細表；企業(yè)當年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例說明；企業(yè)科技人員和研發(fā)人員的比例說明。
需要提醒的是，在每年進行相關部門的備案與抽查應對過程中，研發(fā)費用及收入明細是最受關注的方面。因此，企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中，應持續(xù)對研發(fā)費用按項目進行歸集，收入也應有相應的明細，這對以后的復審及相關部門的不定期抽查均會有所幫助。
