上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)很難實(shí)施，原因是多方面的，同時(shí)也缺乏相關(guān)的操作細(xì)則準(zhǔn)則，評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系也不健全。
上市公司環(huán)境信息披露和環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)在我國(guó)的施行比較困難，尤其是上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系目前尚未完全建立，仍缺乏科學(xué)、系統(tǒng)和可操作性的相關(guān)準(zhǔn)則或指導(dǎo)。
一、環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)概念的界定
國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）認(rèn)為：環(huán)境業(yè)績(jī)（環(huán)境績(jī)效）是指組織對(duì)其環(huán)境因素進(jìn)行管理所取得的可測(cè)量結(jié)果，也就是指組織從事環(huán)境管理過(guò)程中在節(jié)約資源和治理污染等方面取得的環(huán)境保護(hù)效率和效果，包括為自身以及社會(huì)環(huán)境保護(hù)所做出的貢獻(xiàn)。環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)則是指：對(duì)個(gè)人、團(tuán)體或組織是否實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的評(píng)價(jià)，旨在以持續(xù)的方式向管理當(dāng)局提供相關(guān)的和可驗(yàn)證的信息，以確定企業(yè)的環(huán)境績(jī)效是否符合管理當(dāng)局所制定的標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部過(guò)程和管理工具。環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)包括對(duì)國(guó)家的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)和對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)。而對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)又分為內(nèi)部環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)和外部環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)（第三方環(huán)境績(jī)效評(píng)估）。本文探討的是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，即企業(yè)通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)獲得其內(nèi)部的環(huán)境績(jī)效信息，并對(duì)其環(huán)境績(jī)效進(jìn)行定期評(píng)價(jià)的過(guò)程。而本文所指的環(huán)境績(jī)效是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于環(huán)境保護(hù)、治理環(huán)境污染及資源利用與節(jié)約等方面取得的環(huán)境保護(hù)效率與效果。
二、企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)意義
（一）為利益相關(guān)者提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。利益相關(guān)者是指一切能影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，或者影響與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)事務(wù)的團(tuán)體或個(gè)人，這些對(duì)象都自愿或不自愿地承擔(dān)著可能由企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)或收益。一般認(rèn)為企業(yè)的利益相關(guān)者包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、消費(fèi)者、政府相關(guān)部門等。環(huán)境績(jī)效既體現(xiàn)在當(dāng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)中，又將對(duì)未來(lái)的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，從而影響投資者的收益。對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，環(huán)境問(wèn)題可能引發(fā)資產(chǎn)的減值或由于訴訟引起的償債能力的減弱。對(duì)于供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)和消費(fèi)者而言，企業(yè)環(huán)境績(jī)效往往意味著企業(yè)最終生產(chǎn)的商品或勞務(wù)是否綠色、健康。政府相關(guān)部門則需要通過(guò)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效信息了解企業(yè)是否遵守了相關(guān)環(huán)保政策制度。環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)通過(guò)定性和定量的指標(biāo)以及評(píng)估過(guò)程，為利益相關(guān)者提供了有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而為利益相關(guān)者的決策提供更加全面的信息支持。
（二）保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益缺一不可。企業(yè)的生存和發(fā)展,離不開其所處的環(huán)境和擁有的資源，良好的環(huán)境效益是企業(yè)長(zhǎng)久和健康的經(jīng)濟(jì)效益的保證。研究表明，那些已經(jīng)在創(chuàng)新性改善環(huán)境績(jī)效方面具有大量生產(chǎn)能力和經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)，就能夠運(yùn)用所取得的優(yōu)勢(shì)降低成本，提高質(zhì)量，獲得更多的政策支持及投資者的青睞，繼而更加努力地推進(jìn)創(chuàng)新，并進(jìn)一步加強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于上市公司而言，通過(guò)實(shí)施環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，可以在更高層次上對(duì)企業(yè)履行環(huán)境管理責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而保證了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
（三）樹立企業(yè)良好的市場(chǎng)形象。企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，必須與關(guān)注環(huán)境績(jī)效的利益相關(guān)者進(jìn)行良好的溝通，了解各方對(duì)環(huán)境績(jī)效的要求，并根據(jù)各方的要求改良企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和環(huán)境行為，與社會(huì)各界共同承擔(dān)社會(huì)環(huán)境責(zé)任。這樣，環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)就起到了一定的紐帶作用，改善了企業(yè)和利益相關(guān)者之間的關(guān)系，幫助企業(yè)樹立了良好的市場(chǎng)形象。
三、我國(guó)上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀
（一）環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全。在環(huán)境績(jī)效的評(píng)估過(guò)程中，構(gòu)建指標(biāo)體系是基礎(chǔ)，指標(biāo)體系質(zhì)量的高低，直接決定了績(jī)效評(píng)估結(jié)果的有效性。
1.缺乏統(tǒng)一的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)近兩年的上市公司年報(bào)看，董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注部分大多披露了豐富的環(huán)境績(jī)效信息。但是，這些信息在指標(biāo)選取、項(xiàng)目的披露口徑與格式及一貫性方面存在較大的隨意性。這說(shuō)明我國(guó)上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還不健全，各個(gè)上市公司的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)都按照自己的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系進(jìn)行，評(píng)價(jià)指標(biāo)以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在不可比性。
2.定性指標(biāo)使用的較多，而定量指標(biāo)使用的較少。評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的主要指標(biāo)，僅從原理上提出指標(biāo)的含義，信息披露則大多為定性描述的內(nèi)容，而且以主觀性的判斷語(yǔ)言為主，主觀評(píng)價(jià)的成分較大，可驗(yàn)證性不強(qiáng)。對(duì)于指標(biāo)的量化問(wèn)題，在技術(shù)操作上還存在一定的困難。
（二）環(huán)境績(jī)效信息披露不完善。近年來(lái)，企業(yè)環(huán)境信息披露逐漸從自愿性行為轉(zhuǎn)變?yōu)檎?guī)定，我國(guó)先后頒布了《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿）等一系列文件，但由于缺乏相應(yīng)的審核程序和獎(jiǎng)懲條款，致使該指南不具有強(qiáng)制性。我國(guó)上市公司環(huán)境績(jī)效信息披露仍存在諸多問(wèn)題。
1.環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果缺乏一個(gè)特定的公布形式。盧馨和李建明（2010）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司年報(bào)環(huán)境信息主要集中于董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及公司治理結(jié)構(gòu)等幾個(gè)部分，幾乎沒有上市公司提供獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。由于上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)信息的公布缺乏統(tǒng)一的形式規(guī)定，各上市公司公布環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的形式多樣，影響了外部利益相關(guān)者對(duì)上市公司環(huán)境績(jī)效信息的全面、準(zhǔn)確了解，導(dǎo)致上市公司在改善環(huán)境行為方面缺乏應(yīng)有的主動(dòng)性。
2.環(huán)境績(jī)效信息披露存在選擇性披露傾向。根據(jù)近兩年的上市公司年報(bào)看，在環(huán)境信息披露方面，體現(xiàn)上市公司積極行動(dòng)和效果的內(nèi)容和數(shù)據(jù)披露得較為詳細(xì)，而原材料耗費(fèi)、能耗、水耗及對(duì)環(huán)境影響較大的三廢排放和回收利用等情況卻沒有得到客觀完整的披露,企業(yè)存在選擇性披露傾向。
3.審計(jì)未發(fā)揮作用，影響了環(huán)境績(jī)效信息的可信度。目前無(wú)論上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容是詳細(xì)披露、簡(jiǎn)略披露，還是未披露，基本上都被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見，也就是說(shuō)環(huán)境審計(jì)基本沒有體現(xiàn)出其作用。
四、我國(guó)上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀的成因
從國(guó)外實(shí)踐來(lái)看，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的宏觀機(jī)制包括政府的強(qiáng)制機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、環(huán)境教育機(jī)制和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制等。但這些機(jī)制目前在我國(guó)沒有得到有效的運(yùn)用。
（一）政府缺乏對(duì)上市公司進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)機(jī)制。目前我國(guó)尚未建立保護(hù)環(huán)境的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。環(huán)境績(jī)效的優(yōu)秀表現(xiàn)雖然也可以為公司樹立正面形象，有助于公司價(jià)值的提高，但是在短期內(nèi)由于其對(duì)公司價(jià)值的提升不足以彌補(bǔ)因財(cái)務(wù)績(jī)效降低所帶來(lái)的公司價(jià)值降低，因此在短期內(nèi)環(huán)境績(jī)效的提高反而會(huì)導(dǎo)致公司股價(jià)的回落。而公司在環(huán)保方面的新投入會(huì)減少公司當(dāng)年的收益，并影響公司的財(cái)務(wù)績(jī)效，公司財(cái)務(wù)績(jī)效的降低又會(huì)作用于公司股價(jià)，從而導(dǎo)致公司價(jià)值的降低。同時(shí)，由于證券市場(chǎng)上投資者的“經(jīng)濟(jì)人”特質(zhì)，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效而忽略環(huán)境績(jī)效，因此環(huán)境績(jī)效的提高在短期內(nèi)難以得到投資者的支持。若政府不建立對(duì)上市公司進(jìn)行環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)機(jī)制，上市公司在環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)方面將始終缺乏內(nèi)在動(dòng)力。
（二）缺乏環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、一系列的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則是指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的主要法規(guī)，但是這些法規(guī)制度和相應(yīng)的會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)并未具體有效地對(duì)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)方法進(jìn)行規(guī)定，缺乏具體可行的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)方法，致使環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏具體依據(jù)。
（三）“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況依然存在。盡管我國(guó)已制定并頒布了一些環(huán)境法規(guī)，但這些法規(guī)只是規(guī)定了環(huán)境保護(hù)的一些基本原則、違反環(huán)境法規(guī)的法律責(zé)任等，缺乏具體的操作細(xì)則，這就使得企業(yè)的環(huán)保意識(shí)只停留在表層，而不能落實(shí)到行動(dòng)。而且，政府的強(qiáng)制規(guī)定及處罰力度不夠，“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)”的情況依然存在。
五、構(gòu)建我國(guó)上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建議
（一）政府層面。政府是推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的重要因素。所以，在現(xiàn)階段可以考慮從政府的角度出發(fā)建立一套企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)制度，并以法律的形式確定下來(lái)。同時(shí)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情盡快制定環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，適時(shí)成立專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)。
首先，推動(dòng)相關(guān)條例準(zhǔn)則的制定。以國(guó)務(wù)院條例的形式將環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)制度化，從法律上強(qiáng)制企業(yè)實(shí)施環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)，使環(huán)境信息披露有法可依。并制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，為環(huán)境信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，國(guó)家環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)公司有關(guān)環(huán)境問(wèn)題的處罰和獎(jiǎng)勵(lì)力度，提高上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)和環(huán)境信息披露的自愿性和積極性。
其次，結(jié)合國(guó)情盡快制定環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。自企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)發(fā)展以來(lái)，許多國(guó)家、國(guó)際組織以及聯(lián)合國(guó)有關(guān)部門都發(fā)布了各自的環(huán)境報(bào)告指南，逐漸形成了幾種影響較大的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)階段可考慮先借鑒國(guó)際上優(yōu)秀的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將成熟的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)作為國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的指南。同時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)盡快制定適合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)際的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量指標(biāo)對(duì)企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，并進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，激勵(lì)企業(yè)采取更為合理有效的環(huán)境行為以取得更好的環(huán)境績(jī)效。
再次，適時(shí)成立專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)。為了增加環(huán)境績(jī)效信息的可信度，政府相關(guān)部門和監(jiān)管部門還應(yīng)積極推動(dòng)環(huán)境報(bào)告審計(jì)的發(fā)展。國(guó)家環(huán)保部門應(yīng)適時(shí)成立專門的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，對(duì)上市公司的環(huán)境保護(hù)效率進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)這項(xiàng)工作的技術(shù)和法律環(huán)境成熟的時(shí)候，也可以考慮由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的環(huán)境效率及信息報(bào)告情況進(jìn)行一定的評(píng)價(jià)。
最后，將環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)納入企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。任何一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)都不能單純用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)衡量。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，在追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)注重其環(huán)境績(jī)效。但是，傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系沒有考慮企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的相關(guān)評(píng)價(jià)。因此，非常有必要將環(huán)境績(jī)效納入企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，構(gòu)建能全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和生態(tài)效益的綜合評(píng)價(jià)體系。
（二）上市公司層面。上市公司應(yīng)重視會(huì)計(jì)理論的運(yùn)用，積極把環(huán)境會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)踐，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境保護(hù)理念教育，學(xué)會(huì)運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)處理公司業(yè)務(wù)，以完善公司環(huán)境治理工作。同時(shí)，上市公司應(yīng)積極地對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效主動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，增加利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)保努力、成果的了解，這也是一種正面宣傳，具有廣告效應(yīng)。同時(shí)，將環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，重視環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的責(zé)任劃分，使環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)結(jié)果與企業(yè)每個(gè)員工的報(bào)酬相結(jié)合，這樣就可以對(duì)員工提高環(huán)境業(yè)績(jī)和責(zé)任產(chǎn)生一種內(nèi)在的激勵(lì)效果。
（三）社會(huì)治理層面。首先，理論界應(yīng)大力進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究。上市公司環(huán)境基礎(chǔ)信息資料不全和質(zhì)量不可靠，是阻礙上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)估工作開展的重要原因。因此，理論界必須大力進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，力求對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行比較準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)提供可靠的環(huán)境信息數(shù)據(jù)支持。其次，新聞媒體可大力開展環(huán)保宣傳教育，提高消費(fèi)者的環(huán)境意識(shí)，使消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)支持綠色環(huán)保企業(yè)。第三，重視金融機(jī)構(gòu)在上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)中的作用，可以考慮在銀行借貸方面建立環(huán)境行為檢查機(jī)制，對(duì)于環(huán)境績(jī)效良好的上市公司，給予其較低的資金成本，以此提升上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)在動(dòng)力。
