一、案例分析題
1、華夏股份有限公司（以下簡稱華夏公司）是生產經營電子產品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內部控制制度建設，聘請甲會計師事務所對其2013年12月31日的內部控制設計與運行的有效性進行審計，在對公司銷售業(yè)務控制、采購業(yè)務控制、存貨管理控制、貨幣資金控制的相關內部控制制度的設計進行評價，并對該內部控制的健全性和有效性進行檢查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：
第一，銷售業(yè)務控制：
（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門的乙職員，乙職員在職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門的經理進行審批。
（2）丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部丁職員據以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。
（3）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。
（4）公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數(shù)據。為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數(shù)據的權限。
第二，采購業(yè)務控制：
（1）采購部收到經批準的請購單后，由其職員E選擇并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。
（2）驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并做出處理。
（3）應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。
（4）應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員J。出納人員J據此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管審核。
第三，存貨管理控制
（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據生產部門開出的領料單發(fā)出原材料。領料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門據以登記倉庫原材料明細賬。
（2）會計部門的成本會計K根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。
（3）由于公司存貨中存在單位價值較大的生產用關鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員Ｗ專門負責，調用審批由公司生產部經理負責，轉移由備件使用車間的組長Ｐ負責。
（4）公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。
第四，貨幣資金控制：
（1）為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。
（2）為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，僅在每月末定期進行現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。
（3）對于銀行預留印鑒的管理：財務專用章由財務主管保管，個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務主管代為保管。
（4）財務部門主管人員為華夏股份有限公司法定代表人的同學，出納人員為財務主管的女兒。
要求：
從內部控制角度，分析、判斷并指出以上內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，并說明理由。
【正確答案】 第一，銷售與收款控制：
（1）“如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門的經理進行審批?！辈磺‘?。對符合賒銷條件的客戶，應經相關審批人批準后方可辦理賒銷業(yè)務；超過銷售政策和信用政策規(guī)定的重大賒銷業(yè)務，應當實行集體決策審批。
（2）“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部丁職員據以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬”不恰當?？傎~和明細賬的登記屬于不相容職務，應當予以分離。
（3）“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。”不恰當。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。另外應指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務收入和應收賬款賬目的主管人員處理不符事項。
（4）“為了便于及時更正錄入的基礎數(shù)據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數(shù)據的權限?！辈磺‘?。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據資料，將增加相關數(shù)據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數(shù)據分析結果的可靠性。
第二，采購與付款控制：
（1）“由采購部的職員E選擇并確定供應商。”不恰當。供應商的選擇與審批是不相容的崗位，應相互分離。
（2）“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并做出處理?！辈磺‘敗︱炇者^程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應查明原因，及時處理。
（3）“會計部門只根據附供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理?！辈磺‘?。如果會計部門僅根據付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。
（4）“出納人員J登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表。”不恰當。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調節(jié)表是不相容的崗位，應予以分離。
第三，存貨管理控制：
（1）“領料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。領料單應當一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領料部門，其余兩聯(lián)經倉庫登記材料明細賬后，一聯(lián)送交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。
（2）沒有缺陷。
（3）“對于該備件的保管由倉庫保管人員Ｗ專門負責，調用審批由公司生產部經理負責，轉移由精密儀器使用車間的組長Ｐ負責?！辈磺‘?。對貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、轉移等經過嚴格授權批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經辦。
（4）沒有缺陷。應建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。
第四，貨幣資金控制：
（1）“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批”不恰當。根據規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。
（2）“為了保證庫存現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，僅在每月末定期進行現(xiàn)金盤點?！辈磺‘敗齑娆F(xiàn)金應做到日清月結，并且?guī)齑娆F(xiàn)金盤點應當進行突擊式，所以單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。
（3）“法定代表人不在期間，由財務主管代為保管?！辈磺‘敗澜蝗吮９苤Ц犊铐椝璧娜坑≌?。
（4）“出納人員為財務主管的女兒”不恰當。會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。
【答案解析】
【該題針對“資金活動控制,采購業(yè)務控制,銷售業(yè)務控制”知識點進行考核】
【答疑編號10591998,點擊提問】
2、ABC集團公司（以下簡稱ABC公司）成立于1999年，是一家多元、全球化，集產品、服務、全融于一體的跨國公司，其在集團融資與資金集中管理上具有很強的競爭優(yōu)勢，其中“現(xiàn)金池”管理模式即為其一大特色。目前，ABC公司近千家企業(yè)在全球各地設立82個現(xiàn)金池，這些現(xiàn)金池歸GE總部財務部統(tǒng)一運作。
迄今為止，ABC公司在華已投資設立了40多家經營實體，投資業(yè)務包括高新材料、消費及工業(yè)品、設備服務、商務融資、保險、能源、基拙設施、交通運輸、醫(yī)療和消費者金融等十多項產業(yè)或部門。GE會司在中國設立一個母公司賬戶，在每天的下午4點鐘，銀行系統(tǒng)自動對子公司賬戶進行掃描，并將子公司賬戶清零，嚴格按照現(xiàn)金池的操作進行。例如，A公司在銀行享有100萬美元的透支額度，到了下午4點鐘，系統(tǒng)計算機開始自動掃描，發(fā)現(xiàn)賬上透支80萬美元，于是便從集團公司的現(xiàn)金池里劃80萬美元歸還，將賬戶清零。倘若此前A公司未向集團公司現(xiàn)金池存錢，則記作向集團借款80萬美元，而B公司如果賬戶有100萬美元的資金盈余，則劃到現(xiàn)金池，記為向集團公司貨款，所有資金集中到集團公司后，顯示的總金額為20萬美元。如果總部賬戶現(xiàn)全池余額不足以滿足各下屬公司的日間透支，則根據總部與銀行間的授信協(xié)議，由商業(yè)銀行向總部賬戶進行“短期貨款”以彌補其差異。
ABC公司的這種做法實現(xiàn)了集團內部成員企業(yè)資金資源的共享：集團內部成員企業(yè)的資金可以集中歸攏到一個“現(xiàn)金池”中，同時成員企業(yè)可以根據集團內部財務管理的要求有條件地使用池內的資金?？偛楷F(xiàn)金池賬戶匯集了各成員單位銀行賬戶的實際余額，當成員單位銀行賬戶有資金到賬時，該筆資金自動歸集到總部現(xiàn)金池賬戶；各成員單位銀行賬戶上的實際資金為零，各成員單位的支付資金總額度不超過集團規(guī)定的“可透支額度”；成員單位有資金支付時，成員單位銀行賬戶與總部現(xiàn)金池賬戶聯(lián)動反映，實時記錄資金變化信息；實行集團資金“現(xiàn)金池”管理，盤活了沉淀資金，提高了資金利用率。通過管理過程中的可用額度控制，成功降低資金風險。
要求：
1.根據上述資料，請回答企業(yè)集團資金集中管理有哪些運作模式？
2.根據上述資料，請回答在設立財務公司的情況下，企業(yè)集團資金集中管理有哪些運作模式？每種運作模式的機理和優(yōu)點是什么？并請你據此判斷美國通用電氣公司采用的是何種運作模式。
3.財務公司應如何建立全面風險管理體系？
【正確答案】 1.集團資金集中管理模式包括：總部財務統(tǒng)收統(tǒng)支模式、總部財務備用金撥付模式、總部結算中心或內部銀行模式、財務公司模式。
2.在設立財務公司的情況下，企業(yè)集團資金集中管理運作大體包括兩種典型模式，即“收支一體化”模式和“收支兩條線”模式。
“收支一體化”模式的運作機理：（1）集團成員單位在外部商業(yè)銀行和財務公司分別開立賬戶，外部商業(yè)銀行由集團總部統(tǒng)一核準，成員單位資金結算統(tǒng)一通過成員單位在財務公司內部賬戶進行。（2）資金收入統(tǒng)一集中。成員單位銀行賬戶納入集團集中范疇，其銀行賬戶資金經授權統(tǒng)一存入財務公司開立的賬戶中，形成集團“現(xiàn)金池”；（3）資金統(tǒng)一支付。財務公司經授權后，按照成員單位的支付指令完成代理支付、內部轉賬等結算業(yè)務。
“收支一體化”模式的優(yōu)點主要有：集團總部通過財務公司實現(xiàn)對成員單位的資金統(tǒng)一管理，成員單位資金歸集比例及歸集效率高，財務公司保持對成員單位資金收、支的嚴密監(jiān)控，結算關系清晰，有利于實現(xiàn)集團整體利益最大化。
“收支兩條線”模式的運作機理：集團總部對成員單位的資金收入和資金支出，分別采用互不影響的單獨處理流程，具體流程大體包括：（1）成員單位在集團指定商業(yè)銀行分別開立“收入”賬戶和“支出”賬戶；（2）成員單位同時在財務公司開立內部賬戶，并授權財務公司對其資金進行查詢和轉賬；（3）每日末，商業(yè)銀行收入賬戶余額全部歸集到財務公司內部賬戶；（4）集團內外結算活動，全部通過財務公司結算業(yè)務系統(tǒng)進行；（5）每日終了，成員單位以其在財務公司賬戶存款為限，以日間透支形式辦理對外“支付”業(yè)務。
“收支兩條線”模式的優(yōu)點是：成員單位在商業(yè)銀行的賬戶、財務公司在商業(yè)銀行的賬戶是各自獨立的，只需通過三方協(xié)議將成員單位的銀行賬戶納入到財務公司的賬戶中，從而不受賬戶類型及賬戶余額限制，從而能實現(xiàn)集團資金的全封閉全程結算，并做到實時到賬、減少資金在途，提高資金周轉速度。
根據上述資料和分析，可以判斷，美國通用電氣公司采用的收支兩條線的“現(xiàn)金池”集中管理模式。
3.財務公司應建立全面風險管理體系，主要包括建立健全組織機構體系、強化財務公司的內部控制制度。
一方面，建立完善的組織機構體系。主要包括：第一，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，保障財務公司的董事會、監(jiān)事會的正常運轉，強化董事會、監(jiān)事會在財務公司風險控制中的作用。第二，設獨立、專門的風險管理和監(jiān)督部門，落實全面風險管理責任。在財務公司內部應設立屬于董事會領導的風險管理部和稽核部。
另一方面，強化財務公司的內部控制制度。具體包括：第一，樹立全面風險管理理念；第二，明確財務公司決策層和高管層的職責分工。第三，建立健全財務公司內部規(guī)章制度和業(yè)務流程規(guī)范，包括部門規(guī)章、崗位職責、崗位操作規(guī)范、業(yè)務操作流程。第四，強化全面風險管理制度的落實。
【答案解析】
【該題針對“企業(yè)集團資金集中管理”知識點進行考核】
【答疑編號10592009,點擊提問】
3、甲公司是一家成立于90年代初的手機制造商，目前為亞太地區(qū)的多個國家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機構和個人提供服務。主要產品為普通手機，甲公司通過其“全球計劃和直銷模式”，以統(tǒng)一的標準向客戶提供定制的成套服務和支持，并實現(xiàn)本地供貨和現(xiàn)場服務，逐步發(fā)展成享譽全球的手機品牌，尤其在PC業(yè)務中，更是首屈一指。
2010年到2011年，受金融危機的影響，甲公司將其國外市場的業(yè)務縮小，進而轉向中國市場，為穩(wěn)固在中國市場的份額，甲公司對市場的現(xiàn)狀進行了分析：（1）目前中國的手機市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機都在爭搶這個市場，此外中國新興的本土品牌手機異軍突起，都想分一杯羹；（2）不少競爭對手通過對甲公司直銷模式的模仿和改進，使其供應鏈周期縮短，已對甲公司的營銷優(yōu)勢構成極大威脅；尤其是像京東、蘇寧、國美、亞馬遜等電子商務公司進行網上直銷，對甲公司產生一定的威脅；（3）現(xiàn)在的手機行業(yè)，大屏智能手機日趨熱銷，尤其針對青年消費者，大屏智能手機更受歡迎。其他競爭對手已經著手推出自己的大屏智能手機品牌，由此可見，大屏智能手機擠進已經白熱化的手機行業(yè)奪取普通手機市場份額的趨勢已然明顯；（4）由于在中國手機行業(yè)有著太多的手機品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強的討價還價能力。甲公司除擬定較低的銷售價格外，還選擇較好的售后服務來贏得顧客。為緩解低價格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區(qū)與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，且能夠控制其價格。
以往商用手機只是甲公司手機業(yè)務中的一部分，2011年甲公司借助其在手機業(yè)務中的龍頭地位優(yōu)勢加強了在商用手機市場領域中的開發(fā)，擬設計4G終端功能，通過與移動通信商的通力合作，引進移動通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實現(xiàn)高速上網、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機閱讀、手機導航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠程醫(yī)療監(jiān)控、移動醫(yī)療護理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機的競爭地位。其次，與在線電子商務網站共同推出中小企業(yè)電子商務專用手機，再運用自己專業(yè)化的網絡直銷手段，有目的的銷售商務機，由此加強自己的手機競爭地位。
要求：
（1）根據以上資料，利用波特的五力模型對甲公司的行業(yè)環(huán)境進行分析。
（2）根據以上資料，分析甲公司開發(fā)商業(yè)手機業(yè)務屬于公司戰(zhàn)略中的哪種戰(zhàn)略（要求細化），并簡述此種戰(zhàn)略的適用情形有哪些？
（3）簡述研發(fā)戰(zhàn)略的四種類型，并根據以上資料分析甲公司與移動通信商合作開發(fā)4G終端功能的戰(zhàn)略屬于哪一種。
【正確答案】 （1）利用波特的五力模型對甲公司所處的行業(yè)環(huán)境進行分析：
①行業(yè)新進入者的威脅。中國新興的本土品牌手機異軍突起。
②供應商的議價能力。甲公司在選擇原材料供應商方面極盡苛刻，甲公司多選擇與供應商長期合作的方式，在不同的生產地區(qū)與不同的供應商簽訂供應合同，不存在對某一供應商絕對的依賴，供應商的議價能力較弱。
③購買商的議價能力。顧客選擇眾多，有較強的議價能力。
④替代產品的威脅。大屏智能手機受歡迎的程度高，而甲公司主要生產普通手機，部分顧客愿意以大屏智能手機代替普通手機，這對甲公司的手機業(yè)務產生較大威脅。
⑤同業(yè)競爭者的競爭強度。在中國市場存在眾多知名度高、實力強的大手機品牌，競爭激烈。另外，不少競爭對手通過對甲公司直銷模式的模仿和改進，使其供應鏈周期縮短，已對甲公司的營銷優(yōu)勢構成極大威脅；尤其是像京東、蘇寧、國美、亞馬遜等電子商務公司進行網上直銷，對甲公司產生一定的威脅。
（2）甲公司進一步開發(fā)商業(yè)手機業(yè)務的做法屬于（成長型戰(zhàn)略中）密集型戰(zhàn)略下的產品開發(fā)戰(zhàn)略。產品開發(fā)戰(zhàn)略是通過改進或改變產品或服務以增加產品銷售量的戰(zhàn)略。甲公司引進新開發(fā)的4G功能軟件，實現(xiàn)多種新功能，屬于產品開發(fā)戰(zhàn)略。
產品開發(fā)戰(zhàn)略的適用情況包括：①企業(yè)產品具有較高的市場信譽度和顧客滿意度；②企業(yè)所在產業(yè)屬于適宜創(chuàng)新的高速發(fā)展的高新技術產業(yè)；③企業(yè)所在產業(yè)正處于高速增長階段；④企業(yè)具有較強的研究和開發(fā)能力；⑤主要競爭對手以類似價格提供更高質量的產品。
（3）研發(fā)戰(zhàn)略包括四種類型：①進攻型戰(zhàn)略，目的是要通過開發(fā)或引入新產品，全力以赴地追求企業(yè)產品技術水平的先進性，搶占市場，在競爭中保持技術與市場的強有力的競爭地位。②防御型戰(zhàn)略，目的是企業(yè)不搶先研究和開發(fā)新產品，而是在市場上出現(xiàn)成功的新產品時，立即對別人的新產品進行仿造或者加以改進，并迅速占領新市場。③技術引進型戰(zhàn)略，目的是要利用別人的科研力量來開發(fā)新產品，通過購買高等院?？蒲袡C構的專利或者科研成果來為本企業(yè)服務。④部分市場戰(zhàn)略，主要是為特定的大型企業(yè)服務，企業(yè)用自己的工程技術滿足特定的大型企業(yè)或者母公司的訂貨要求，不再進行除此以外的其他技術創(chuàng)新和產品的研究開發(fā)。
甲公司與移動通信商合作開發(fā)4G終端功能的戰(zhàn)略，屬于引進吸收他人的研發(fā)成果來開發(fā)新產品，采用的是技術引進型戰(zhàn)略。
（參見教材第7～8、21、33～34頁）
【答案解析】
【該題針對“外部環(huán)境分析,公司戰(zhàn)略的內涵,成本領先戰(zhàn)略”知識點進行考核】
【答疑編號10592012,點擊提問】
4、大華公司是一家從事生物技術開發(fā)與產品生產的中央企業(yè)。2013年根據國資委的特別規(guī)定，轉變財務戰(zhàn)略目標，確定以經濟增加值作為業(yè)績考核的核心指標。
大華公司2013年的相關資料：
1、企業(yè)本年利潤表中的會計利潤為5070萬元，其中企業(yè)市場營銷和員工培訓的費用2126萬元計入了當期費用；經營租賃費用1100萬元計入當期利潤表。
2、企業(yè)平均資產總額92000萬元，企業(yè)計提壞賬準備1000萬元。
3、大華公司債務平均利率為6%，股權資本成本為12%，債務權益比為3：2，所得稅稅率為25%。假設不存在流動負債。
要求：
（1）簡述經濟增加值方法較之傳統(tǒng)的剩余收益評價方法的重大突破；
（2）計算大華公司的加權平均資本成本和經濟增加值；
（3）為將傳統(tǒng)的會計利潤轉化為合理的經濟增加值結果，企業(yè)需要對財務數(shù)據進行相應的調整，請說明常見的調整并進行解釋。
【正確答案】 （1）經濟增加值方法較之傳統(tǒng)的剩余收益評價方法有兩個方面的重大突破：一是對會計準則所歪曲的會計利潤數(shù)據進行了調整；二是金融學中資本資產定價模型能夠推導出反映非系統(tǒng)風險的權益成本率，進一步推導出資本加權平均成本率，經濟增加值方法結合了資本資產定價模型，將資本加權平均成本率引入了計算公式。
（2）加權平均資本成本＝6%×（1－25%）×60%＋12%×40%＝7.5%
經濟增加值＝會計利潤±利潤調整－（占用資本±資本調整）×加權平均資本成本率＝5070＋（2126＋1100）×（1－25%）－（92000＋1000）×7.5%＝7489.5－6975＝514.5（萬元）
（3）為將傳統(tǒng)的會計利潤轉化為合理的經濟增加值結果，企業(yè)需要對財務數(shù)據進行相應的調整，請說明常見的調整及解釋如下：
調整項目 解 釋
產生價值的支出 市場營銷、研發(fā)、員工培訓等在未來產生價值的支出應該資本化，如果這些項目在利潤表中被計入當期費用，應該加回到利潤中，同時也應加回到當年的占用資本中。
折舊 會計折舊應該被加回到利潤中，取而代之的是扣減經濟折舊。非流動資產的賬面價值也要進行相應調整。經濟折舊反映了該期間資產價值真正的變動。
備抵項目 預計負債、壞賬準備、存貨減值、遞延稅費等項目被認為是過于保守的會計處理，導致占用資本真實價值的低估，應該全部予以加回。
非現(xiàn)金費用 所有的非現(xiàn)金項目需要被加回到利潤中。
經營租賃 經營租賃應該被資本化加回到占用資本中，任何被計入當期利潤表的經營租賃費用應該被加回。
（參見教材第182頁）
【答案解析】
【該題針對“業(yè)績評價,業(yè)績評價指標”知識點進行考核】
【答疑編號10592019,點擊提問】
5、馨美公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調查發(fā)現(xiàn)，一種新型衣柜無論是款式還是質量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產線生產該產品。已知，該新產品的市場售價為1500元/件，而變動成本為700元/件。公司預計，如果新產品生產線投產，將使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其預期新增營業(yè)利潤至少為960000元。據測算，公司在上這一新項目時，其設備的預計產量是3000件。但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預計新產品線將按批次來調配生產，且只能進行小批量生產，每批次只生產30件。為此，公司預計3000件的產能將需要分100批次來組織。同時，經過作業(yè)動因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到與批次相關的作業(yè)中去，如機器準備和檢修作業(yè)等。在這種情況下，該新產品的本量利分析就要重新測算：
（1）新產品的單位變動成本保持不變，即700元/件。
（2）新產品中與每批次相關的長期變動成本為400000元/100批＝4000元/批，在這種情況下，單位產品所分攤的長期變動成本為4000元/30件＝133.33元/件。
（3）新產品的固定成本減少到800000元（1200000－400000）。
要求：
（1）根據傳統(tǒng)本量利分析模型確定，假設公司產量與銷量相等時，公司實現(xiàn)營業(yè)利潤預期目標的產量。
（2）計算新生產線上線后企業(yè)可以實現(xiàn)的營業(yè)利潤。
（3）以作業(yè)成本法為基礎計算利量模型下保利產量，并假定新產品的每批產量不變，計算企業(yè)的總批次成本。
【正確答案】 （1）根據傳統(tǒng)本量利分析模型確定，假設公司產量與銷量相等時，公司實現(xiàn)營業(yè)利潤預期目標的產量Q＝（1200000＋960000）/（1500－700）＝2700（件）
（2）營業(yè)利潤金額：3000×（1500－700）－1200000＝1200000（元）
（3）本利量模型下保利產量即為：Q＝（800000＋960000）/（1500－700－133.33）＝2640（件）
假定新產品的每批產量不變，以作業(yè)成本法為基礎所確定的結果將低于傳統(tǒng)模型上的測算結果（2640＜2700）。在這種情況下，企業(yè)每年預計的生產批次為：2640/30＝88（批），且總批量成本實際發(fā)生額為88×4000元/批＝352000（元）。
（參見教材第270頁）
【答案解析】
【該題針對“作業(yè)成本法與作業(yè)基礎管理,作業(yè)成本法的核算程序”知識點進行考核】
【答疑編號10592026,點擊提問】
6、某市教育局2013年發(fā)生以下部分事項：
（1）3月，教育局安排職工旅游，總預算金額為8萬元，采用邀請招標的方式向甲和乙旅行社發(fā)出邀請，該局于3月12日在省級以上人民政府部門指定的政府采購信息媒體上發(fā)布資格預審公告，公布了投標人資格條件，報告截止日期為3月17日。
（2）4月，教育局領導研究決定對所轄學校的學生教材采用詢價形式購買，成立詢價小組后向本地區(qū)兩家出版社發(fā)出了詢價單。
（3）5月，教育局撥給下屬某學校100萬元，用于某項提高教學質量的項目研究，要求在半年內完成并提交報告，項目資金結余留歸學校。11 月項目完成，學校實際為該項目發(fā)生總支出為90萬元，剩余10萬單位計入事業(yè)收入。
（4）6月，教育局為建設一個重點教學實驗項目而準備購買一批技術尖端設備，這些設備屬于中央預算的政府采購項目且已達到了公開招標采購數(shù)額標準，據了解，這批設備只有國內外少數(shù)幾個廠商可以生產，所以教育局決定采用邀請招標方式進行采購。6月8日，教育局在當?shù)匾患沂〖壺斦块T指定的政府采購信息媒體發(fā)布了資格預審公告，但截至6月30日，只有兩家供應商投標，所以教育局得到市財政部門的批準后改為競爭性談判方式進行采購。
（5）7月，下屬某學校因擴建需要向某銀行申請貸款，請求教育局給予擔保，經過局里會議充分討論，上報教育局局長辦公會同意以后，以局里的一棟辦公樓為該學校提供了貸款擔保。
（6）9月，為提高現(xiàn)有資產的使用效率，教育局領導研究決定將已經淘汰的陳舊設備進行處理。其中，將閑置的一棟辦公樓出租給商戶經營，并辦理了相關租賃手續(xù)；將部分價值較低的資產在向教育部備案后對外出售，所得收入按照“收支兩條線”進行了處理；此外還將經濟開發(fā)區(qū)內一幢未使用的辦公樓在經過評估以后作為投資，與當?shù)氐囊患襂T企業(yè)合資成立了一家高新技術企業(yè)。
【要求】
針對上述資料，請逐一分析以上業(yè)務的處理是否正確，并簡要說明理由。
【正確答案】 （1）教育局處理不正確。
理由：
①邀請招標方式需要邀請三家或者三家以上特定的供應商參與投標，而教育局只向甲和乙旅行社發(fā)出邀請，不符合規(guī)定。
②采用邀請招標方式采購的，招標采購單位應當在省級以上人民政府財政部門指定的政府采購信息媒體發(fā)布資格預審公告，公布投標人資格條件，資格預審公告的期限不得少于二十個工作日，而教育局從3月12日公布到3月17日截止并未符合不得少于二十個工作日的要求。
（2）教育局處理不正確。
理由：采用詢價方式的話，采購人應向三家以上潛在的供應商發(fā)出詢價單，而教育局僅僅向本地區(qū)兩家出版社發(fā)出詢價單，不符合規(guī)定。
（3）學校對非財政補助專項款結余資金處置不正確。
理由：對于已完成項目的項目剩余資金留歸本單位使用的，應該轉入事業(yè)基金，而不是計入事業(yè)收入。
（4）教育局處理正確。
理由：投標截止時間結束后，參加投標的供應商不足三家的，除采購任務取消情形外，如果招標文件沒有不合理條款、招標公告時間及程序符合規(guī)定，招標采購單位報設區(qū)的市、自治州以上人民政府財政部門同意，可采用競爭性談判方式組織采購。
（5）教育局處理不正確。
理由：行政單位不得用國有資產對外擔保。
（6）教育局處理不正確。
理由：
①教育局對外所辦理的資產租賃程序存在問題。除法律有特殊規(guī)定外，行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。未經批準，不得對外出租、出借。而教育局沒有事先上報同級財政部門批準的做法是不正確的。
②教育局屬于行政單位，不得以任何形式用占有、使用的國有資產舉辦經濟實體。
【答案解析】
【該題針對“政府采購的方式,政府采購的程序,行政事業(yè)單位國有資產評估、清查及報告”知識點進行考核】
【答疑編號10592035,點擊提問】
7、甲公司為一家從事礦產品的生產和銷售的大型國有控股礦業(yè)公司，隨著近幾年國內外市場的不斷拓展，甲公司不僅需要通過投資和套期保值來規(guī)避風險，還需要對員工實施股權激勵以保證高管和業(yè)務骨干留在企業(yè)繼續(xù)保持高速增長。2013年相關投資、套保和激勵相關事項如下：
資料一：
（1）2013年1月2日，甲購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際年利率7%，于每年12月31日支付當年度利息，到期償還本金。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2012年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息分析，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，但是未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入僅為400萬元。
（2）2013年3月2日甲公司從二級市場按照面值購入丙公司債券，支付價款1 000萬元，剩余期限3年，甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年9月1日甲公司認為債券期限過長，出于提高流動性考慮，甲公司將該批債券的60%出售，取得570萬元款項存入銀行，當日，該批債券攤余成本為1 000萬元。
（3）2013年11月1日，甲公司將持有的上述丙公司債券出售給丁公司，取得價款500萬元已于當日收存銀行；同時，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定2014年2月1日按524萬元的價格回購該債券，假定截至2013年11月1日該債券的公允價值一直未發(fā)生變動。當日，甲公司終止確認了該項可供出售金融資產，并將收到的價款500萬元與其賬面價值400萬元之間的差額100萬元計入了當期損益（投資收益）。
資料二：
針對近年來礦產品的國際市場價格波動比較大，甲公司總經理和財務負責人組織人員進行討論、學習套期保值業(yè)務相關知識，下面為摘錄的部分發(fā)言記錄：
財務經理張某：公司簽訂遠期銷售合同（確定承諾），如果擔心未來產品價格上漲導致合同發(fā)生損失，那么應該在期貨市場上做賣出套期保值。
會計師劉某：對于公司簽訂的遠期銷售合同（確定承諾），公司應考慮采用現(xiàn)金流量套期會計進行處理，這樣不會對凈利潤產生影響。
會計師鄭某：對于境外銷售業(yè)務所產生的應收款項相關的外匯風險，可以考慮與銀行等金融機構簽訂遠期外匯合同來進行規(guī)避。
會計師關某：公司持有的庫存礦產品如果擔心價格下降，可以在期貨市場上做賣出套期保值來進行風險規(guī)避。
資料三：
2013年1月1日，為激勵并獎勵高管人員，甲公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定甲公司為其200名中層以上管理人員及業(yè)務骨干每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可按當時的股價增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表所示：
年份 公允價值 支付現(xiàn)金
2013年 12
2014年 15
2015年 18 18
2016年 21 21
2017年 23
2013年有20名被授予期權人員離開甲公司，甲公司估計2014年和2015年還將有15名被授予期權人員離開；2014年又有10名被授予期權人員離開公司，甲公司估計2015年還將有8名被授予期權人員離開；2015年又有10名被授予期權人員離開，假定2015年有80人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2016年有50人行使股票增值權取得了現(xiàn)金，2017年有30人行使股票增值權取得了現(xiàn)金。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
1.（1）根據資料一（1），判斷取得債券時應劃分的金融資產類別并說明理由；判斷2013年12月31日對乙公司債券是否應當計提減值準備并說明理由和計算過程。
（2）根據資料一（2），判斷2013年9月1日出售60%丙公司債券后是否應對該類金融資產重分類并說明理由；
（3）根據資料一（3），判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，若是處理不正確，說明如何進行會計處理；
2.根據資料二，逐項判斷甲公司關于套期保值發(fā)言記錄中的條款是否有不當之處，如果存在不當之處，指出該不當之處，并簡要說明理由。
3.（1）根據資料三，簡要說明現(xiàn)金股票增值權的適用范圍并說明現(xiàn)金結算的股份支付可行權日前和可行權日后記入“損益類”科目有何不同。
（2）根據資料三，計算2015年和2016年計入損益的金額。
【正確答案】 1.（1）甲公司取得乙公司債券應劃分為持有至到期投資。
理由：因為其到期日固定、回收金額確定、管理層有意愿和能力持有至到期。
甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日應當計提減值準備。
理由：甲公司持有的乙公司債券的賬面價值高于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以應計提減值準備。
計算過程：
2013年12月31日乙公司債券計提減值準備前賬面價值＝9 590.12＋9 590.12×7%－600＝9 661.43(萬元)；
未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10 000/1.074
=8 983.84(萬元)；
計提減值準備金額＝9661.43－8983.84＝677.59(萬元)。
（2）2013年11月1日出售60%丙公司債券后應將剩余持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產。
理由：甲公司將持有至到期投資在到期前處置且比例較大，且不存在企業(yè)無法控制等特殊原因，表明甲公司違背了將投資持有至到期的最初意圖，甲公司在處置后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置部分)重分類為可供出售金融資產。
（3）甲公司出售丙公司債券的會計處理不正確。
理由：根據金融資產轉移會計準則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格（售價加合理回報）將該金融資產（或實質相同金融資產）回購的，不應當終止確認所出售的金融資產。
正確的會計處理：出售丙公司債券不應終止確認該項可供出售金融資產，應將收到的價款500萬元確認為一項金融負債，并在回購期內確認24萬元的利息費用。
2.（1）財務經理張某發(fā)言存在不當之處。
不當之處：應該在期貨市場上做賣出套期保值。
理由：期貨市場上賣出期貨合約，期貨價格上漲后買入平倉將會發(fā)生損失，同時現(xiàn)貨市場上以合同價格履行合同也會發(fā)生損失，不能實現(xiàn)風險抵消。
（2）會計師劉某發(fā)言存在不當之處。
不當之處1：對于公司簽訂的遠期銷售合同（確定承諾），公司應考慮采用現(xiàn)金流量套期會計進行處理。
理由：對于尚未履行的合同（尚未確認的確定承諾）相關的價格風險應按照公允價值套期進行處理。
不當之處2：不會對凈利潤產生影響。
理由：現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計入所有者權益，無效套期部分計入當期損益，會對凈利潤產生影響。
（3）會計師鄭某發(fā)言無不當之處。
（4）會計師關某發(fā)言無不當之處。
3.（1）現(xiàn)金股票增值權的適用范圍：適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司；可行權日前記入“管理費用”等科目，可行權日后記入“公允價值變動損益”科目。
（2）2015年12月31日應付職工薪酬余額=（200-20-10-10-80）×100×18=144 000（元）。
2015年計入損益的金額=144 000+80×100×18-（200-20-10-8）×100×15×2/3=126 000（元）
2016年計入損益的金=（200-20-10-10-80-50）×100×21+50×100×21-144 000=24 000（元）。
【答案解析】
【該題針對“金融資產和金融負債的初始分類,金融資產、金融負債的計量,股權激勵會計處理”知識點進行考核】
【答疑編號10592042,點擊提問】
8、金運股份有限公司（以下簡稱金運股份）主要經營汽車輪胎的生產及銷售，2×11年、2×12年有關投資業(yè)務如下：
資料一：
（1）2×11年6月10日，金運股份以支付銀行存款4 000萬元的從非關聯(lián)方購入嘉泰公司15%的股權。取得股權后，金運公司要求嘉泰公司對其董事會進行改選。2×11年7月1日，該股權轉讓的過戶手續(xù)辦理完畢，當日，金運股份向嘉泰公司派出一名董事。2×11年7月1日，嘉泰公司可辨認凈資產公允價值為20 000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同：
項目 成本 預計使用年限 公允價值 預計尚可使用年限
固定資產 2 400 10 3 600 6
無形資產 1 500 6 2 000 5
（2）2×11年度，嘉泰公司實現(xiàn)凈利潤3 600萬元（假定各月實現(xiàn)的凈利潤均衡）。除實現(xiàn)凈利潤外，嘉泰公司于2×11年9月購入甲公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為700萬元，至2×11年12月31日尚未出售，公允價值為1 000萬元。
2×12年1至6月，嘉泰公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為1 350萬元。
（3）2×12年6月1日，經嘉泰公司股東同意，金運股份與嘉泰公司的股東萬勝公司簽訂協(xié)議，以銀行存款15 000萬元購買萬勝公司持有的嘉泰公司40%的股權，2×12年6月15日，該協(xié)議分別經金運股份、萬勝公司股東會批準。2×12年7月1日，金運股份與萬勝公司通過產權交易所完成該項產權轉讓交割手續(xù)，并于同日完成工商變更登記。2×12年7月1日，金運股份對嘉泰公司董事會進行改組。嘉泰公司改組后董事會由10名董事組成，其中金運股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定，其財務和經營決策由董事會半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可實施。2×12年7月1日，嘉泰公司可辨認凈資產公允價值為35 000萬元。當日金運股份持有的15%的股份公允價值為5 625萬元。
（4）其他有關資料：
①本題不考慮所得稅及其他稅費影響。
②在金運股份取得對嘉泰公司投資后，嘉泰公司未曾分派現(xiàn)金股利。
③本題中金運股份、嘉泰公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
資料二：
金運股份為了擴大海外的市場，進一步提高企業(yè)的核心競爭力，2×11年7月與美國凱瑞公司商討股權轉讓事宜。有關本次合并及相關業(yè)務如下：
（1）金運股份提出，支付2 800萬美元作為對價，收購凱瑞公司80%的表決權資本。2×11年11月，金運股份與凱瑞公司分別召開了臨時股東大會，通過了該股權轉讓協(xié)議。金運股份于2×11年12月支付了該筆股權轉讓款2 800萬美元。
金運股份董事會在對該筆股權轉讓款籌資方式的討論中，達成了下列共識：
一、盡量不能稀釋股權；
二、公司目前稅收負擔重，希望籌資方式中能多從減輕企業(yè)稅負的角度考慮；
三、公司目前經營情況不穩(wěn)定，盡量避免除公司高管以外的相關利益者了解公司的經營信息；
四、由于企業(yè)經營的不確性，籌資時盡量避免導致未來風險。
2×12年1月1日金運股份派出高管人員接管了凱瑞公司，更換了董事會成員。
（2）2×12年1月1日，凱瑞公司可辨認資產的公允價值4 000萬美元，負債公允價值為1 000萬美元。
（3）2×12年7月1日，凱瑞公司將一項專利技術轉讓給金運股份，轉讓價款為200萬美元，金運股份至年末尚未支付專利轉讓款。金運股份記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7人民幣元；取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產，預計有效使用年限為5年，凈殘值為零。2×12年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。
（4）2×12年末凱瑞公司資產總額為5 000萬美元，負債總額為1 600萬美元（假定資產的賬面價值與其公允價值相同）。
要求：
1、根據資料一回答下列問題：
（1）計算購買日金運股份取得嘉泰公司55%的長期股權投資的初始投資成本，并說明相關處理思路。
（2）說明金運股份2×12年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權在購買日合并財務報表的角度應如何計量。
（3）計算合并成本、合并報表中的商譽價值。
（4）從個別財務報表及合并財務報表的角度分別說明金運公司對于2×12年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權投資涉及其他綜合收益的處理。
2、根據資料二回答下列問題：
（1）根據該資料從不同角度分析此次企業(yè)并購的類型，并說明理由。
（2）結合資料分析企業(yè)并購的動因。
（3）根據董事會的意見為企業(yè)選擇合適的主要籌資方式。
（4）分析判斷該合并屬于何種合并，并分析金運股份合并凱瑞公司的日期。
（5）分析金運股份對凱瑞公司在合并日或購買日應采用的會計處理方法；并指出金運股份對凱瑞公司的合并中是否產生商譽，并說明該日應編制何種合并會計報表。
（6）請說明2×12年末是否將凱瑞公司納入合并范圍。
【正確答案】 1、（1）2×11年末：
嘉泰公司調整后的凈利潤＝1 800－（3 600/6－2 400/10）/2－（2 000/5－1 500/6）/2＝1 545（萬元）
金運股份2×11年應確認的投資收益＝1 545×15%＝231.75（萬元）
因嘉泰公司持有可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動確認的其他權益變動=（1 000－700）×15%=45（萬元）
長期股權投資2×11年末的賬面價值＝4 000（初始投資成本）+231.75+45＝4 276.75（萬元）
2×12年6月30日：
嘉泰公司調整后的凈利潤＝2 000－（3 600/6－2 400/10）/2－（2 000/5－1 500/6）/2＝1 745（萬元）
金運股份2×12年1～6月應確認的投資收益=1 745×15%=261.75（萬元）。
因嘉泰公司持有可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動確認的其他權益變動=（1 350-1 000）×15%=52.5（萬元）。
長期股權投資2×12年6月30日的賬面價值＝4 276.75+261.75+52.5＝4 591（萬元）
購買日金運股份取得嘉泰公司55%的長期股權投資的初始投資成本=4 591+15 000=19 591（萬元）
在個別財務報表中，金運股份應當以2×12年7月1日之前所持有的嘉泰公司15%的股權的賬面價值與2×12年7月1日新增股權的投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。
（2）金運股份2×12年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權，在購買日以公允價值重新計量，公允價值5 625萬元與賬面價值4 591萬元的差額1 034萬元計入當期投資收益。
（3）購買日長期股權投資由權益法改為成本法，不需要進行追溯調整。合并當日合并成本=15%投資對應的公允價值5 625萬元+40%股份的初始投資成本15 000萬元=20 625（萬元）；
合并報表中應體現(xiàn)的商譽=20 625-35 000×55%=1 375（萬元）。
（4）個別財務報表角度：
金運股份對于2×12年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權投資涉及的其他綜合收益97.5萬元（45+52.5）在購買日不予處理，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的其他綜合收益部分轉入處置當期的損益。
合并財務報表角度：
金運股份對于2×12年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權投資涉及的其他綜合收益97.5萬元（45+52.5）在購買日應當轉為2×12年度的投資收益。
2、（1）按照并購后雙方法人地位的變化情況劃分，此次并購屬于收購控股，主要表現(xiàn)為凱瑞公司在被合并后仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營；按照被購企業(yè)意愿劃分，屬于善意并購，主要表現(xiàn)為金運股份征得了凱瑞公司的同意；按并購的形式劃分，屬于協(xié)議收購，主要表現(xiàn)為是雙方協(xié)商確定；按照并購支付的方式劃分，屬于現(xiàn)金購買式并購，主要表現(xiàn)為支付價款。
（2）從案例來看，企業(yè)主要是為了擴大海外市場和提高企業(yè)的核心競爭能力，所以企業(yè)并購主要是基于企業(yè)發(fā)展動機，這樣能主動應對外部環(huán)境的變化。
（3）籌資方式分為權益融資、債務融資和混合性融資。
權益融資的缺點是會導致股權稀釋，不滿足董事會的第一個要求；
混合性融資主要包括可轉換公司債券和認股權證。其中發(fā)行可轉換債券的缺點是：當債券到期時，如果企業(yè)股票價格高漲，債券持有人自然要求轉換為股票，這就變相使企業(yè)蒙受財務損失。如果企業(yè)股票價格下跌，債券持有人會要求退還本金，這不但增加企業(yè)的現(xiàn)金支付壓力，也會影響企業(yè)的再融資能力。這些都是未來的風險，不滿足董事會提出的第四個要求；認股權證的缺點在于：如果認股權證持有人行使權利時，股票價格高于認股權證約定的價格，會使企業(yè)遭受財務損失，這也是未來風險，不滿足董事會提出的第四個要求；
向銀行借款必須向銀行公開自己的經營信息，不滿足董事會的第三個要求。
綜上所述，企業(yè)最合適的方式是發(fā)行債券，其利息能在所得稅前扣除，能減輕企業(yè)的稅負。
（4）金運股份對凱瑞公司的合并屬于非同一控制下的控股合并。
分析：金運股份通過支付2 800萬美元作為對價，取得了凱瑞公司80%的表決權資本，凱瑞公司成為金運股份的子公司，凱瑞公司保留了法人地位，屬于控股合并。
準則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團外的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，金運股份與美國的凱瑞公司之間不存在關聯(lián)關系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
購買日為2×12年1月1日。
分析：按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購買日是指合并或購買方實際取得對被合并方或被購買方控制權的日期，即被合并方或被購買方的凈資產或生產經營決策的控制權轉移給合并方或購買方的日期。在實務中，同時滿足下列條件的，通?？烧J為實現(xiàn)了控制權的轉移：
①企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等通過；
②企業(yè)合并事項需要經過國家有關主管部門審批的，已獲得批準；
③參與合并各方已辦理了必要的財產權轉移手續(xù)；
④合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50%），并且有能力、有計劃支付剩余款項；
⑤合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或被購買方的財務和經營政策，并享有相應的利益、承擔相應的風險。
據此，可以判斷同時滿足上述條件的日期為2×12年1月1日，故購買日為2×12年1月1日。
（5）①本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應采用購買法進行會計處理。購買方應當將為取得對被購買方的控制權而付出的資產的公允價值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽，商譽為400萬美元。
本案例中，合并成本為2 800萬美元，取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額為2 400萬美元[（4 000-1 000）×80%]，產生商譽400萬美元（2 800-2 400）。應當說明的是，購買日長期股權投資成本2 800萬美元中包含了商譽400萬美元，在編制合并報表時，抵銷長期股權投資后，在合并資產負債表中列示商譽400萬美元（應折合為人民幣）。
②本案例為非同一控制下的控股合并，購買日只需要編制合并資產負債表。
（6）應將凱瑞公司納入合并范圍。因為2×12年1月1日已經對凱瑞公司實施控制，所以說明凱瑞公司2×12年1月1日就形成了企業(yè)合并，因此是要將凱瑞公司納入合并報表范圍的。
【答案解析】
【該題針對“非同一控制下的控股合并.,合并范圍的確定.”知識點進行考核】
【答疑編號10592063,點擊提問】
9、甲單位是一家中央級事業(yè)單位，已經執(zhí)行國庫集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事業(yè)單位會計制度，但尚未補提以前年度固定資產的折舊。2013年9月，甲單位內部審計部門對其2013年度的預算編制、預算執(zhí)行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：
（1）2012年甲單位財政撥款基本支出結轉資金40萬元，其中，人員經費結轉資金15萬元，公用經費結轉資金25萬元，在安排2013年預算時，將公用經費結轉資金中的5萬元用于安排本單位的人員經費，用于提高人員經費開支標準。
（2）1月，甲單位將上級對本單位的上年財政直接支付結余資金調劑轉出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應返還額度處理。
（3）3月，甲單位經管理層會議決定，出租一棟閑置的辦公樓(價值為1 200萬元)，每年收取租金200萬元，直接計入事業(yè)收入。
（4）4月，甲單位經主管部門審批、財政部門備案后處置報廢限額以下的存貨資產一批，資產賬面價值50萬元，作為損失列入事業(yè)支出，處置凈收入作為其他收入。
（5）5月，某修繕項目完成，結余資金30萬元，甲單位6月將這些結余資金用于單位基建工程款的支付。
（6）5月，甲單位報經主管部門審核同意，報經財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進行對外投資，取得的投資收益計入事業(yè)收入。
（7）5月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），分管領導決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領導的親屬。
（8）6月，甲單位經相關部門審核和審批，用一臺以前年度購置的儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為30萬元，經評估確認的價值為35萬元。甲單位增加30萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金（投資基金）35萬元，同時，減少非流動資產基金（固定資產）和固定資產30萬元。
（9）6月，甲單位報有關部門批準，融資租入一套不需安裝的設備，賬面價值為50萬元。合同約定：甲單位每年年底向租賃公司支付租金10萬元，分5年支付，租賃期滿后，該設備的產權歸甲單位。30日，甲單位收到設備，當日以銀行存款支付一年租金10萬元。甲單位確認固定資產50萬元，增加非流動資產基金（固定資產）50萬元；同時，確認事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。
（10）6月，甲單位將附屬獨立核算單位按照協(xié)議約定上繳的管理費2 000萬元列入往來賬，并經管理層決定從該往來賬中支出1 800萬元購置了一臺專用設備（超出資產配置規(guī)定限額）。要求：
請根據國家部門預算管理、資產管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關固定，對事項（1）至（9），逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由；對事項（10），指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。
【正確答案】 （1）事項（1）處理不正確。
理由：財政撥款基本支出結轉資金人員經費和公用經費之間不得相互挪用，且不得用于提高人員經費開支標準。
（2）事項（2）會計處理不正確。
理由：事業(yè)單位涉及到以前年度財政補助結余的調整事項，應通過“財政補助結余”科目核算，不能列入當期的事業(yè)支出，也不能通過事業(yè)基金核算。此事項正確的會計處理為減少財政補助結余和財政應返還額度。
（3）事項（3）處理不正確。
理由：中央級事業(yè)單位將國有資產對外出租時，價值在800萬元以上的應當報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。并且，固定資產出租收入應上繳中央國庫，不能計入事業(yè)收入。
（4）事項（4）處理不正確。
理由：根據新《事業(yè)單位會計制度》，報經批準予以處置存貨時，將處置存貨資產價值借記其他支出科目。對于處置凈收入貸記應繳國庫款，上繳國庫，不能計入單位的收入。
（5）事項（5）處理不正確。
理由：中央部門項目支出結余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預算執(zhí)行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部審批。
（6）事項（6）處理不正確。
理由：甲單位以國有資產對外投資，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批；同時，取得的投資收益應計入其他收入。
（7）事項（7）處理不正確。
理由：該擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商；另外，政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。
（8）事項（8）處理不正確。
理由：甲單位應按評估價值增加35萬元的長期投資，增加非流動資產基金（長期投資）35萬元；同時，減少非流動資產基金（固定資產）和固定資產30萬元。
（9）事項（9）處理不正確。
理由：按照新《事業(yè)單位會計制度》關于融資租賃固定資產會計處理的規(guī)定，正確的會計處理應為：在收到固定資產時，增加固定資產50萬元，增加長期應付款50萬元；支付租金時，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元；同時，減少長期應付款10萬元，增加非流動資產基金（固定資產）10萬元。
（10）事項（10）處理不當之處包括：
①甲單位將附屬獨立核算單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。
②甲單位由管理層決定購置超出資產配置規(guī)定限額專用設備的做法不正確。
③甲單位在往來賬中列支設備購置支出的做法不正確。
正確做法：
①甲單位將下屬單位上繳的管理費作為收入予以確認。
②甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上的資產的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。
③甲單位應從事業(yè)支出中列支設備購置支出。
【答案解析】 【該題針對“中央部門支出預算編制,政府收支分類,財政支出支付方式和程序”知識點進行考核
