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高級會計師資格考試沖刺串講會計講義
【考場注意事項】
一、認(rèn)真閱讀答題要求
試卷的要求分兩部分：
【試卷總體答題要求】
1. 請在答題紙中指定位置答題， 否則按無效答題處理；
2. 請使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；
3. 字跡工整、清楚；
4. 計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。
【每道題的答題要求】
每道題的具體要求，如：是否說明理由？是否要求計算過程等。
二、注意事項
1、考試的時間為210分鐘，試卷發(fā)下后先填寫個人信息，不可最后填寫。
2、閱讀中思考，將對業(yè)務(wù)判斷的結(jié)果隨時記錄下來，避免反復(fù)看題目資料。
3、不能事事求證資料后才作答，要相信自己，避免浪費(fèi)時間。
4、案例的特征是有關(guān)背景資料內(nèi)容多、篇幅長,閱讀量大。閱讀題目材料前要先看1—2個要求，然后開始閱讀資料，關(guān)鍵性信息可以在試卷上標(biāo)示出來，并在閱讀中迅速做出判斷。
5、切忌前松后緊。先做會做的題目，爭取得分。
第七章 金融工具會計
本章主要考點(diǎn)
一、金融資產(chǎn)
1、交易性金融資產(chǎn)（債券、股票等）和指定為“以公允價值計量的且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”
【要點(diǎn)】
（1）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：交易性金融資產(chǎn)持有期短，隨時變現(xiàn)/出于消除核算差異等原因的指定。
（2）初始計量的公允價值中只有買價，不包括相關(guān)稅費(fèi)（稅費(fèi)直接計入損益）；
（3）期末按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益；
（4）與其他金融資產(chǎn)之間不能重分類；期末無需計提減值準(zhǔn)備。
2、持有至到期投資（債務(wù)工具---債券）
【要點(diǎn)】
（1）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：有到期日、有持有至到期的意圖、有財務(wù)能力。
（2）初始計量：初始成本=（買價-已到期未領(lǐng)取的利息）+稅費(fèi)
（3）期末計提利息、有減值跡象計提減值準(zhǔn)備
①本期折價/溢價攤銷=期初攤余成本×實(shí)際利率-面值×票面利率（差額取正數(shù)）
②期末攤余成本=期初攤余成本±折價/溢價攤銷-已計提減值準(zhǔn)備+應(yīng)計利息
③期末攤余成本-未來現(xiàn)金流現(xiàn)值＞0的，按照差額計提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
（計提減值準(zhǔn)備后，計算以后年度投資收益時實(shí)際利率不變）
（4）計提減值的因素消失，在原計提范圍內(nèi)，按照下列差額轉(zhuǎn)回已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備：
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與不計提減值準(zhǔn)備情況下當(dāng)期攤余成本中較低者-期末攤余成本
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
（5）重分類
原因：違背原有意圖或財務(wù)能力變化。
處理方法：將“持有至到期投資”重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”：
借：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）
貸：持有至到期投資（賬面價值）
借貸方差額計入“資本公積---其他資本公積”，處置該資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”。
3、可供出售金融資產(chǎn)（持有期不確定的債券、持有的少量上市公司股票）
【要點(diǎn)】
（1）初始計量
初始成本=（買價-已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的利息）+稅費(fèi)
（2）期末計量：公允價值
如果期末公允價值>賬面價值，借：可供出售金融資產(chǎn)---公允價值變動
貸：資本公積--其他資本公積
待金融資產(chǎn)出售時，將資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”。
如果期末公允價值<賬面價值，如果沒有減值跡象，作上述相反的處理。
如果出現(xiàn)減值跡象，將累計損失（累計的跌價）計入“資產(chǎn)減值損失”。
借：資產(chǎn)減值損失（累計損失=以前期間的跌價+本期跌價）
貸：資本公積—其他資本公積（以前期間計入借方金額的轉(zhuǎn)銷）
可供出售金融資產(chǎn)---公允價值變動
當(dāng)計提減值準(zhǔn)備的因素消失（即，公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的）對于債券，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益，即：借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
對于股票，不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)計入資本公積—其他資本公積。
即：借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價值變動
貸：資本公積—其他資本公積
二、金融負(fù)債
1、應(yīng)付債券的初始計量
普通債券：
應(yīng)付債券的初始計量=公允價值=發(fā)行價+發(fā)行期間利息收入-發(fā)行傭金、手續(xù)費(fèi)
可轉(zhuǎn)換債券（一般的和可分離的）
應(yīng)付債券的初始計量=不含轉(zhuǎn)換條件的債券公允價值
可轉(zhuǎn)債的發(fā)行價-應(yīng)付債券的初始計量=資本公積（分拆的權(quán)益）
2、后續(xù)計量：攤余成本（同持有至到期投資）
三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理原則
（1）風(fēng)險報酬完全轉(zhuǎn)移的，終止確認(rèn)，計量轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益；（出現(xiàn)新資產(chǎn)、新負(fù)債的，按照差額計入轉(zhuǎn)讓對價）
此類業(yè)務(wù)包括：無追索權(quán)的轉(zhuǎn)移、不附任何條件的轉(zhuǎn)移、屬于重大價外期權(quán)的轉(zhuǎn)移。
（2）風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移的，不終止確認(rèn)，收到的轉(zhuǎn)讓價款計入負(fù)債，轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)仍按照以前進(jìn)行期末會計處理；
此類業(yè)務(wù)：附有追索權(quán)且風(fēng)險大、屬于重大價內(nèi)期權(quán)的轉(zhuǎn)移、對轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)實(shí)行了全額擔(dān)保的轉(zhuǎn)移。
（3）風(fēng)險報酬部分轉(zhuǎn)移，放棄控制權(quán)的，按照（1）處理；
沒有放棄控制權(quán)的，按照繼續(xù)涉入處理---大多數(shù)的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)
四、套期保值
1、套期保值的原則與方法應(yīng)用
（1）套期保值的原則運(yùn)用在選擇套期工具時應(yīng)做到
①期貨和現(xiàn)貨的種類相同或相關(guān) ②數(shù)量相等或相當(dāng) ③交易方向相反（即，現(xiàn)貨交易時期貨的交易與之相反）④月份相同或相近
（2）套期方法的選擇：規(guī)避價格上漲的風(fēng)險，買入套期
規(guī)避價格下跌的風(fēng)險，賣出套期
2、套期工具的選擇
首先，套期工具的基本條件就是其公允價值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計量；
其次，企業(yè)自身的權(quán)益工具既非金融資產(chǎn)也非金融負(fù)債，因而不能作為套期工具。
第三，套期工具一般為“期貨、購買的期權(quán)、遠(yuǎn)期合同”等衍生工具；
例外情況：對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期時，可以將非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債作為套期工具。
3、套期保值會計
（1）公允價值套期：對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾的套期。
【核算原則】在套期保值期間，套期工具和被套期項目的利得或損失直接計入當(dāng)期損益。
（2）現(xiàn)金流量套期：很可能的預(yù)期交易的套期。
【核算原則】套期工具的利得或損失有效的部分計入“資本公積—其他資本公積”，無效的部分計入當(dāng)期損益；被套期項目對損益有影響時再結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積—其他資本公積”。
【注意】確定承諾的匯率風(fēng)險可以劃分為公允價值套期也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。
（3）境外經(jīng)營凈投資的套期：
【核算】參照現(xiàn)金流量套期處理，在套期期間，套期工具的利得或損失、被套期項目的匯兌損益均計入“資本公積—其他資本公積”。
五、股權(quán)激勵
1、股權(quán)激勵方式的選擇
方式 適用情況 會計角度分類
1、股票期權(quán) 成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè) 權(quán)益工具結(jié)算
2、限制性股票 適合于成熟型企業(yè)，資金不緊張。
3、股票增值權(quán) 適合于現(xiàn)金流充裕、發(fā)展穩(wěn)定的公司。 現(xiàn)金結(jié)算
4、虛擬股票 適合于現(xiàn)金流充裕的公司
5、業(yè)績股票 適合于業(yè)績穩(wěn)定并持續(xù)增長、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)。
2、股權(quán)激勵方案的評價
（1）不能實(shí)行股權(quán)激勵計劃的企業(yè)
上市公司具有下列情形之一的，不得實(shí)行股權(quán)激勵計劃：
①一個會計年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具否定意見或者無法表示意見的審計報告；②一年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰；
③中國證監(jiān)會認(rèn)定的其他情形。
（2）不能成為被激勵對象的有
①獨(dú)立董事、上市公司的監(jiān)事；
②最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；
③最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的；
④具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、高級管理人員情形的。
（3）股權(quán)激勵計劃中的有關(guān)限定
①全部有效的股權(quán)激勵計劃標(biāo)的股權(quán)總量累計≤股本的10%
②個人授權(quán)部分≤股本的1%，一般上市公司超過1%的，要獲得股東大會的特別批準(zhǔn)；
③回購股票的數(shù)量≤已發(fā)行股份總額的5%（國有控股上市公司不得由單一國有股股東支付或擅自無償量化國有股權(quán)）
④國有控股上市公司首次授權(quán)授予數(shù)量應(yīng)＜上市公司發(fā)行總股本的1%
⑤實(shí)施股權(quán)激勵的高管人員預(yù)期中長期收入＜薪酬總水平的30%（國有控股境外上市公司＜薪酬總水平的40%）
⑥股票期權(quán)的行權(quán)價應(yīng)≥
3、股權(quán)激勵的會計處理
（1）可行權(quán)條件的種類及作用
可行權(quán)條件類型 含義 作用
服務(wù)期限條件 服務(wù)期要求 非市場業(yè)績條件是否達(dá)到，會影響預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。只要職工滿足了這些要求，就要確認(rèn)已取得的服務(wù)。
業(yè)績條件 非市場業(yè)績條件：
凈利潤增長率等。
市場業(yè)績條件：
指股價增長率等。 市場業(yè)績條件影響權(quán)益工具授予日公允價值的確定。
（2）股份支付的賬務(wù)處理（以有等待期、換取職工服務(wù)的股份支付為例）
業(yè)務(wù)類型 權(quán)益結(jié)算的：股票期權(quán)、限制性股票 現(xiàn)金結(jié)算的：現(xiàn)金增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股
1．授予日 一般有等待期，故，不進(jìn)行會計處理。 同左
2．等待期
每一資產(chǎn)負(fù)債表日 借：管理費(fèi)用等
貸：資本公積——其他資本公積
【提示】按授予日權(quán)益工具的公允價值計量 借：管理費(fèi)用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
【提示】按期末負(fù)債的公允價值計量
3．可行權(quán)日之后
在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 可行權(quán)日之后，負(fù)債公允價值的變動不再確認(rèn)為費(fèi)用，計入“公允價值變動損益”。
借：公允價值變動損益
貸：應(yīng)付職工薪酬（或相反）
4.實(shí)際行權(quán)時 借：銀行存款
資本公積——其他資本公積
貸：股本、資本公積——股本溢價（增發(fā)）
庫存股、資本公積—股本溢價（回購） 借：應(yīng)付職工薪酬
貸：銀行存款
5、集團(tuán)內(nèi)部股份支付：（母公司對子公司職工的股權(quán)激勵）
（1）母公司的處理（結(jié)算企業(yè)）
① 以母公司的權(quán)益工具結(jié)算的，按照權(quán)益結(jié)算處理，借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積---其他資本公積
②以母公司其他資產(chǎn)支付的，按照現(xiàn)金結(jié)算處理，借：長期股權(quán)投資
貸：應(yīng)付職工薪酬等
（2）子公司的處理（接受服務(wù)企業(yè)）
①子公司不結(jié)算或子公司以自身權(quán)益工具補(bǔ)充授予職工的，按照權(quán)益結(jié)算處理：
借：管理費(fèi)用
貸：資本公積----其他資本公積
②子公司以持有的資產(chǎn)補(bǔ)充授予職工的，按照現(xiàn)金結(jié)算處理：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
第八章 企業(yè)合并與合并財務(wù)報表
本章主要考點(diǎn)
一、企業(yè)合并
1、企業(yè)合并業(yè)務(wù)判斷中的例外
【企業(yè)合并的判斷依據(jù)】同時具備下列特征：控制權(quán)轉(zhuǎn)移、被合并方構(gòu)成業(yè)務(wù)。
不構(gòu)成企業(yè)合并的典型業(yè)務(wù) 理由
1.購買子公司的剩余股權(quán)。 控制權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移。
2.兩方或多方共同控制一方（合營企業(yè)） 不存在占主導(dǎo)作用的控制方。
3.通過合同而不是所有權(quán)形成的控制。
如，委托經(jīng)營。 交易無法明確計量企業(yè)合并成本。
4.被合并方僅持有貨幣資金等金融資產(chǎn)，不具有經(jīng)營能力。 被合并方不構(gòu)成業(yè)務(wù)。
（二）企業(yè)合并要點(diǎn)匯總
1、合并日（或購買日）：取得控制權(quán)的時點(diǎn)。
【判斷方法】董事會改組，實(shí)質(zhì)控制企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)權(quán)。
2、支付的審計、評估等：計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）
3、發(fā)行的債券、股票的手續(xù)費(fèi)、傭金
債券：計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。
股票：抵減權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
4、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理（見下表）
項目 同一控制 非同一控制
分類 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并。（僅因?yàn)橥車铱刂频钠髽I(yè)間的合并除外） 兩個或兩個以上非關(guān)聯(lián)方的合并。
計量 賬面價值（采用權(quán)益結(jié)合法） 公允價值（采用購買法）
吸收合并 確認(rèn) 被合并方已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，不產(chǎn)生新資產(chǎn)、新負(fù)債。 符合資產(chǎn)負(fù)債條件的均可以確認(rèn)。合并前的商譽(yù)、遞延所得稅均不考慮。
計量 取得的凈資產(chǎn)按照原賬面價值計量；
合并對價=放棄資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益證券的賬面價值；
上述差額計入“資本公積—股本溢價”，資本公積不足沖減的，沖留存收益。 取得的凈資產(chǎn)按照購買日公允價值計量；
合并成本=放棄資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益證券的公允價值
上述差額計入“商譽(yù)”或貸方的“營業(yè)外收入”。
分錄 借：××資產(chǎn)
資本公積—股本溢價
盈余公積、利潤分配
貸：××負(fù)債
××資產(chǎn)（放棄的資產(chǎn)）
股本（發(fā)行的權(quán)益證券）
資本公積—股本溢價 （或） 借：××資產(chǎn)
商譽(yù)（借方差額）
貸：××負(fù)債
××資產(chǎn)（放棄的資產(chǎn)賬面價值）
營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)處置損益等
股本（發(fā)行的權(quán)益證券賬面價值）
資本公積—股本溢價
營業(yè)外收入（貸方差額）
項目 同一控制 非同一控制
控股合并 確認(rèn) 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資
計量和分錄 長期股權(quán)投資的初始成本=合并日被合并方凈資產(chǎn)的賬面價值×持股%
借：長期股權(quán)投資
資本公積—股本溢價
盈余公積、利潤分配
貸：××資產(chǎn)（放棄的資產(chǎn)）
股本（發(fā)行的權(quán)益證券）
資本公積—股本溢價 （或）
一次交易實(shí)現(xiàn)合并：
個別（合并）報表：初始成本=合并成本
多次交易實(shí)現(xiàn)合并：
個別報表：長期股權(quán)投資初始成本=原投資的賬面價值+追加投資的公允價值
【注】原投資權(quán)益法下的資本公積不結(jié)轉(zhuǎn)。
合并報表：長期股權(quán)投資初始成本=原投資在購買日的公允價值+追加投資的公允價值
【注】原投資的公允價值和賬面價值的差額、原投資權(quán)益法下的資本公積計入合并報表中的“投資收益”。
借：長期股權(quán)投資
貸：××資產(chǎn)（放棄的資產(chǎn)賬面價值）
營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)處置損益等
股本（發(fā)行的權(quán)益證券賬面價值）
資本公積—股本溢價
5、幾個特殊問題
（1）反向購買：非同一控制下，以增發(fā)本公司股份為對價獲得其他公司控制權(quán)的同時被其他方控制。
①反向購買的合并成本=法律上子公司假定增發(fā)的股數(shù)×子公司股票公允價值
②反向購買的合并報表
A.法律上母公司編制，但是，以子公司作為實(shí)質(zhì)上“母公司”進(jìn)行編制的，因此，法律上母公司的資產(chǎn)、負(fù)債要按照購買日公允價值計量，法律上子公司的資產(chǎn)負(fù)債按照賬面價值計量。
B.合并報表的“股本”項目：金額反映法律上子公司“實(shí)際股本+假定增發(fā)部分的股本”；
在數(shù)量上反映法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的股數(shù)。
③反向購買每股收益的計算
A.反向購買當(dāng)期基本每股收益=
合并凈利
母公司發(fā)行的股數(shù)×合并前月數(shù)/12+母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)×自合并到年末月數(shù)/12
上期法律上子公司凈利
B.反向購買上期基本每股收益= 法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量
（2）非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市業(yè)務(wù)
核算依據(jù)：財政部會計司關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會計處理的復(fù)函財會便[2009]17號
交易動機(jī)：非上市公司通過對上市公司的控制實(shí)現(xiàn)上市。
交易方式：非上市公司用持有的子公司投資換取上市公司增發(fā)的股票。
交易結(jié)果：非上市公司控制上市公司，上市公司控制非上市公司的原子公司 反向購買。即，上市公司是名義上的母公司。上市公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)區(qū)別處理：
?、俳灰装l(fā)生時，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財務(wù)報表時，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易的原則進(jìn)行處理（準(zhǔn)則無定義，指不確認(rèn)損益的交易），不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計入當(dāng)期損益。
?、诮灰装l(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益。
（3）購買、處置子公司少數(shù)股權(quán)在合并報表上的處理
購買子公司少數(shù)股權(quán)：支付的成本-新增股權(quán)在子公司凈資產(chǎn)中享有的份額的差額計入“資本公積”；
處置子公司少數(shù)股權(quán)但不喪失控制權(quán)的：收到的價款-處置部分在子公司凈資產(chǎn)中享有的份額差額計入“資本公積”。
二、合并報表
（一）合并范圍的確定（注意實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用：實(shí)質(zhì)控制是核心）
1、一方持有另一方50%以上的股權(quán)：直接、間接、直接+間接
2、持股≤50%+協(xié)議、公司章程、有董事會成員的任免權(quán)、董事會有多數(shù)席位等任一條。
（二）合并報表編制中對母子公司個別報表的調(diào)整
1、對子公司凈損益的調(diào)整
子公司調(diào)整后的凈損益=子公司個別報表凈損益±購買日某些資產(chǎn)公允價值與賬面價值不同對凈損益的影響±母子公司間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益
2、對母公司長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行的調(diào)整（與企業(yè)合并類型無關(guān)）
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益（子公司當(dāng)年凈利×持股%）
未分配利潤（合并后以前年度未分配凈利×持股%）
資本公積（子公司自合并后增加的資本公積×持股%）
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=長期股權(quán)投資的初始成本+上述調(diào)整金額
（三）合并抵銷分錄的一覽表
1.母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益各項目的抵銷
同一控制(抵銷分錄中不產(chǎn)生商譽(yù)或計入損益的金額)：
借：股本（子公司期末凈資產(chǎn)賬面價值）
資本公積 盈余公積、未分配利潤
貸：長期股權(quán)投資（子公司凈資產(chǎn)賬面價值×持股%）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司權(quán)益×少數(shù)持股%）
非同一控制：
借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤
商譽(yù)（長期股權(quán)投資中的）
貸：長期股權(quán)投資（按照權(quán)益法調(diào)整后的金額）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司調(diào)整后的凈資產(chǎn)×少數(shù)持股%）
或，營業(yè)外收入
2.母公司對子公司投資收益與子公司利潤分配各項目的抵銷
借：投資收益（子公司當(dāng)年調(diào)整后凈利×持股%）
少數(shù)股東收益（子公司當(dāng)年調(diào)整后凈利×少數(shù)股東持股%）
未分配利潤（子公司年初未分配利潤）
貸：提取盈余公積（子公司當(dāng)年實(shí)際計提的盈余公積）
向股東分配利潤（子公司當(dāng)年的分配）
未分配利潤（子公司年末未分配利潤）
3.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的有關(guān)抵銷
借：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等 借：應(yīng)付債券、投資收益（借方差額）
貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等 貸：持有至到期投資、財務(wù)費(fèi)用（貸方差額）
4.內(nèi)部債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的抵銷，a.期初壞賬準(zhǔn)備的抵銷， 借：應(yīng)收賬款
b.本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備： 貸：期初未分配利潤
借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)
貸：資產(chǎn)減值損失（或相反）
5.內(nèi)部存貨交易的抵銷
a.期初內(nèi)部購進(jìn)的存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷，借：期初未分配利潤
貸：營業(yè)成本（假定本期全部銷售）
b.抵銷本期發(fā)生內(nèi)部銷售收入，借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部收入）
貸：營業(yè)成本（假定本期全部銷售）
c.抵銷期末內(nèi)部購進(jìn)存貨中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
借；營業(yè)成本（期初、本期內(nèi)部購進(jìn)存貨未銷售部分的轉(zhuǎn)回）
貸：存貨（期末存貨成本×本期銷售的毛利率）
d.抵銷期末存貨多計提的跌價準(zhǔn)備，借：存貨
貸：資產(chǎn)減值損失
6. 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（無形資產(chǎn)參照此進(jìn)行）
①購入固定資產(chǎn)當(dāng)期的抵銷：
a.抵銷內(nèi)部交易損益，借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）
貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售成本）
固定資產(chǎn)（內(nèi)部銷售毛利）
如果賣方是出售固定資產(chǎn)，借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)（內(nèi)部銷售毛利）
b.當(dāng)期多計提的折舊的抵銷
借：固定資產(chǎn)（直線法下，金額=內(nèi)部銷售毛利/折舊年限）
貸：管理費(fèi)用
②使用期的抵銷（購入后第二年—清理的前一年）
a. 抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部毛利:
借：期初未分配利潤（固定資產(chǎn)的毛利）
貸：固定資產(chǎn)
b.抵銷以前各期間累計多計提的折舊，借：固定資產(chǎn)
貸：期初未分配利潤
c.抵銷本期多計提的折舊，借：固定資產(chǎn)
貸：管理費(fèi)用
③固定資產(chǎn)清理期間的合并抵消：
a.期滿清理的抵銷，借：期初未分配利潤
貸：管理費(fèi)用
b.超期使用后清理，不需再抵銷。
c.提前清理，按照使用期抵銷，將抵消分錄中的“固定資產(chǎn)”改為“營業(yè)外收支”即可。
第九章 行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會計處理與內(nèi)部控制
本章主要考點(diǎn)
本章主要考點(diǎn)
一、部門預(yù)算管理與國有資產(chǎn)管理、政府采購
1、部門預(yù)算的編制程序：自下而上，二上二下。
2、預(yù)算管理主要考點(diǎn)
（1）對擬統(tǒng)籌使用的本部門累積結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金安排下一年度支出，隨部門“一上”預(yù)算報財政部審批。
（2）中央部門結(jié)余資金的當(dāng)年不能使用，經(jīng)財政部批準(zhǔn)可以統(tǒng)籌安排下年度預(yù)算；結(jié)轉(zhuǎn)資金的按照原用途使用。
（3）基本支出的人員經(jīng)費(fèi)與公務(wù)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部可以調(diào)整，兩類支出之間不能調(diào)整。
（4）政府支出的功能分類
按照部門承擔(dān)的社會功能劃分，考試中主要涉及的功能分類有：
教育：反映政府教育事務(wù)支出。（任何單位舉辦的學(xué)校按照功能分類均歸為“教育”）
科學(xué)技術(shù)：反映用于科學(xué)技術(shù)方面的支出。
包括：科學(xué)技術(shù)管理事務(wù)、基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、技術(shù)研究與開發(fā)、科技條件與服務(wù)（如，從事科技標(biāo)準(zhǔn)、計量和檢測，科技數(shù)據(jù)、種質(zhì)資源、標(biāo)本、基因的收集、加工處理和服務(wù)，科技文獻(xiàn)信息資源的采集、保存、加工和服務(wù)等為科技活動提供基礎(chǔ)性、通用性服務(wù)的支出）、社會科學(xué)、科學(xué)技術(shù)普及、科技交流與合作、科技重大專項、核電站乏燃料處理處置基金支出、其他科學(xué)技術(shù)支出（如，科技獎勵支出）等。即，任何單位從事科研的按照功能分類均歸為“科學(xué)技術(shù)”。
醫(yī)療衛(wèi)生：反映政府醫(yī)療衛(wèi)生方面的支出。（任何單位舉辦的醫(yī)院按照支出功能分類都?xì)w為“醫(yī)療衛(wèi)生”。）
節(jié)能環(huán)保：反映政府節(jié)能環(huán)保支出。
包括：環(huán)境保護(hù)管理事務(wù)支出、環(huán)境監(jiān)測與監(jiān)察支出、污染治理支出、自然生態(tài)保護(hù)支出、天然林保護(hù)工程支出、退耕還林支出、風(fēng)沙荒漠治理支出、退牧還草支出、已墾草原退耕還草、能源節(jié)約利用、污染減排、可再生能源和資源綜合利用等支出。
住房保障支出：集中反映政府用于住房方面的支出。
包括：保障性安居工程支出（如，廉租住房購建、改建、租賃廉租住房支出及發(fā)放租賃補(bǔ)貼支出）、住房公積金（行政事業(yè)單位為職工繳納的住房公積金）、提租補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼等。
（5）支出的經(jīng)濟(jì)分類
工資福利支出：反映單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費(fèi)等。
對個人和家庭的補(bǔ)助：反映政府用于對個人和家庭的補(bǔ)助支出。
包括離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、撫恤金、生活補(bǔ)助救濟(jì)費(fèi)、
醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、獎勵金、生產(chǎn)補(bǔ)貼、住房公積金、提租補(bǔ)貼、購房補(bǔ)貼、其他對個人和家庭的補(bǔ)助支出。
商品和服務(wù)支出：辦公及印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、日常維修費(fèi)、會議費(fèi)、專用材料費(fèi)、福利費(fèi)和其他公用經(jīng)費(fèi)等。
基本建設(shè)支出：反映各級發(fā)展與改革部門集中安排的一般預(yù)算財政撥款（不包括政府性基金、預(yù)算外資金以及各類拼盤自籌資金等）用于購置固定資產(chǎn)、土地和無形資產(chǎn)，購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕?biāo)l(fā)生的支出。
其他資本性支出：
包括：反映非各級發(fā)展與改革部門集中安排的用于購置固定資產(chǎn)、土地和無形資產(chǎn)，以及購建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出。
3、國有資產(chǎn)管理主要考點(diǎn)
項目 行政 事業(yè)
1.資產(chǎn)配置 購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，報同級財政部門審批。 ①用財政性資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的(包括用財政性資金舉辦大型會議、活動需要進(jìn)行的購置)，主管部門審核后報同級財政部門審批。
②用其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的，須報主管部門審批，主管部門應(yīng)當(dāng)將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案。
2.資產(chǎn)使用 ①行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。
②除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔(dān)保。
③行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn)。
④行政單位出租、出借國有資產(chǎn)所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。 ①事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對外投資、出租、出借和擔(dān)保等，并經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。②除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算（即，記作收入），統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
3.資產(chǎn)處置 未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置；處置收入實(shí)行收支兩條線。 未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置；處置收入實(shí)行收支兩條線。
房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批；
規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案。
4.資產(chǎn)評估 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估項目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評估工作應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評估資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
取得沒有原始價格憑證的資產(chǎn)
拍賣、有償轉(zhuǎn)讓、置換國有資產(chǎn) 整體或部分改制為企業(yè)、以非貨幣對外投資、合并、分離、清算、資產(chǎn)拍賣、有償轉(zhuǎn)讓、置換、整體或部分資產(chǎn)租賃給非國有單位、確定訴訟資產(chǎn)價值
5.資產(chǎn)清查 行政、事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查，應(yīng)當(dāng)向主管部門提出申請，按規(guī)定程序報同級財政部門批準(zhǔn)立項后組織實(shí)施。
財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈(含賬外資產(chǎn))可以按照財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬，待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。
財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。
6.中央
級行
政單
位 中央行政單位資產(chǎn)處置收入和出租出借收入統(tǒng)稱“國有資產(chǎn)收入”，由財政部負(fù)責(zé)收繳和監(jiān)督。
中央行政單位國有資產(chǎn)處置收入上繳中央國庫，納入預(yù)算；出租出借收入上繳中央財政專戶，支出從中央財政專戶中撥付。
中央行政單位處置和出租、出借國有資產(chǎn)應(yīng)繳納的稅款和所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(資產(chǎn)評估費(fèi)、技術(shù)鑒定費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等)，在收入中抵扣，抵扣后的余額按照政府非稅收入收繳管理有關(guān)規(guī)定上繳中央財政。
國有資產(chǎn)收入原來用于發(fā)放津貼補(bǔ)貼的部分由財政部統(tǒng)籌安排，作為中央行政單位統(tǒng)一發(fā)放津貼的資金來源，除此之外，國有資產(chǎn)收入不得再用于人員經(jīng)費(fèi)支出。其余部分，由財政部統(tǒng)籌安排用于固定資產(chǎn)更新和新增資產(chǎn)配置。
7.中央
級事
業(yè)單
位 處置資產(chǎn)審批權(quán)限：中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值(賬面原值)≥800萬元人民幣(以下簡稱規(guī)定限額)，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批；
中央級事業(yè)單位一次性處置單位價值或批量價值在規(guī)定限額以下的國有資產(chǎn)，由財政部授權(quán)主管部門進(jìn)行審批。主管部門在15個工作日內(nèi)報財政部備案。
處置收入：指出售實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的收入、置換差價收入、報廢報損殘值變價收入、保險理賠收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等。
資產(chǎn)處置收入管理辦法：處置收入在扣除相關(guān)稅金、評估費(fèi)、拍賣傭金等費(fèi)用后，按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規(guī)定上繳中央國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理。
中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入：應(yīng)納入一般預(yù)算管理，全部上繳中央國庫，支出通過一般預(yù)算安排，用于收入上繳部門的相關(guān)支出，?？顚Ｓ?。
★中央級事業(yè)單位出售股權(quán)投資收入，按以下規(guī)定辦理：
現(xiàn)金投資形成的股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收入納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
實(shí)物資產(chǎn)
無形資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán) A.收入形式為現(xiàn)金的，扣除投資收益以及稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
B.收入形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的，現(xiàn)金部分扣除投資收益以及稅金、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，上繳中央國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理。
4、政府采購制度要點(diǎn)
（1）代理機(jī)構(gòu)資質(zhì)
（2）回避制度
在政府采購活動中，采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避。供應(yīng)商認(rèn)為采購人員及相關(guān)人員與其他供應(yīng)商有利害關(guān)系的，可以申請其回避。其中，相關(guān)人員，包括招標(biāo)采購中評標(biāo)委員會的組成人員，競爭性談判采購中談判小組的組成人員，詢價采購中詢價小組的組成人員等。
（3）政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物、工程和服務(wù)。但有下列情形之一的除外：
A．需要采購的貨物、工程或者服務(wù)在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取的（指符合采購文件要求的本國貨物、工程和服務(wù)的最低報價高于非本國貨物、工程和服務(wù)最低報價百分之二十以上的情形）。
B.為在中國境外使用而進(jìn)行采購的；
C.其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的。
二、國庫集中收付
【出題思路】結(jié)合事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)核算出題。
1、財政直接支付：行政事業(yè)單位發(fā)放工資、購買大宗資產(chǎn)或服務(wù)后申請財政直接支付。
收到“直接支付入賬通知書”時，借：事業(yè)支出
貸：財政補(bǔ)助收入
年度終了，根據(jù)本年度未支付的預(yù)算余額，借：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付
貸：財政補(bǔ)助收入
下年度恢復(fù)財政直接支付時，不作處理；下年度事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時，借：有關(guān)科目
貸：財政應(yīng)返還額度--財政直接支付
2、財政授權(quán)支付：通過零余額賬戶收付。
①收到“授權(quán)支付到賬通知書”時，借：零余額賬戶用款額度
貸：撥入經(jīng)費(fèi)/財政補(bǔ)助收入
②從零余額賬戶提現(xiàn)備用，借：庫存現(xiàn)金
貸：零余額賬戶用款額度
或通過本賬戶轉(zhuǎn)賬支付零星開支、報銷公務(wù)卡支出，借：有關(guān)科目
貸：零余額賬戶用款額度
③年度終了，結(jié)轉(zhuǎn)零余額賬戶未支付或財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)中未下達(dá)的額度：
借：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付
貸：零余額賬戶用款額度（未支付的余額）
財政補(bǔ)助收入（未下達(dá)的額度）
下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書或收到未下達(dá)額度時：
借：零余額賬戶用款額度
貸：財政應(yīng)返還額度--財政授權(quán)支付
三、事業(yè)單位基本業(yè)務(wù)的會計處理
1、事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制、經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生。
2、賬務(wù)處理
（1）對外投資
【相關(guān)制度】事業(yè)單位對外投資時，經(jīng)主管部門審核同意，同級財政審批。
不得使用財政撥款及結(jié)余投資；不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。
【投資成本】
貨幣投資：投資成本=實(shí)際支付的全部款項
非貨幣投資：投資成本=按照評估值+相關(guān)稅費(fèi)
【長期股權(quán)投資核算】
①投資時
A.以貨幣投資，成本=買價+相關(guān)稅費(fèi)
借：長期投資 同時，按照投資成本金額，借：事業(yè)基金
貸：銀行存款 貸：非流動資產(chǎn)基金--長期投資
B.以固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資，投資成本=評估價值+相關(guān)稅費(fèi)
借：長期投資（投資成本） 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借：其他支出
貸：非流動資產(chǎn)基金--長期投資 貸：銀行存款
同時，按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：
借：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）
累計折舊（或累計攤銷）
貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）
②投資持有期間，收到利潤等投資收益時：
借：銀行存款
貸：其他收入--投資收益
③轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資
A.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值
貸：長期投資
B.實(shí)際轉(zhuǎn)讓時，借：非流動資產(chǎn)基金--長期投資
貸：待處置資產(chǎn)損溢--處置資產(chǎn)價值
C.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，借：待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入
貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款
D.處置收到價款，借：庫存現(xiàn)金、銀行存款
貸：待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入
E.處置完畢，借：待處置資產(chǎn)損溢--處置凈收入
貸：應(yīng)繳國庫款
（2）固定資產(chǎn)
①購買不需要安裝的固定資產(chǎn)：
根據(jù)發(fā)票，借：固定資產(chǎn)（買價款+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等）
貸：非流動基金--固定資產(chǎn)
根據(jù)直接支付入賬通知或授權(quán)支付到賬通知書，借：事業(yè)支出
貸：財政補(bǔ)助收入（直接支付）
②購入需要安裝的固定資產(chǎn)： 零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）
根據(jù)發(fā)票，借：在建工程
貸：非流動資產(chǎn)基金--在建工程
根據(jù)直接支付入賬通知或授權(quán)支付到賬通知書，同上。
安裝完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)
貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)
同時，借：非流動資產(chǎn)基金--在建工程
貸：在建工程
③融資租入的固定資產(chǎn)（事業(yè)單位）
租入時，借：固定資產(chǎn)（租金+相關(guān)費(fèi)用）
貸：長期應(yīng)付款（租賃價款）
流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)（相關(guān)稅費(fèi)）
支付的相關(guān)稅費(fèi)等，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出
貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款
支付租金時，借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出
貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款
同時，借：長期應(yīng)付款
貸：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)
④計提折舊
事業(yè)單位計提折舊的范圍：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；家具、用具、裝具。
事業(yè)單位不計提折舊的固定資產(chǎn)：
文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)。
事業(yè)單位按月計提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)歐諾個下月起停止計提折舊。
折舊方法：年限平均法、工作量法（不考慮預(yù)計凈殘值）。
賬務(wù)處理，借：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)
貸:累計折舊
⑤固定資產(chǎn)的處置
A.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借：待處置資產(chǎn)損溢---處置資產(chǎn)價值
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
B.收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋?br />
借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等
貸：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入
C.處置毀損、報廢過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用：
借：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入
貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款
D.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入上繳：
借：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入
貸：應(yīng)繳國庫款
同時，借：非流動資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)
貸：待處置資產(chǎn)損溢---處置資產(chǎn)價值
⑥固定資產(chǎn)后續(xù)支出
改擴(kuò)建支出：計入在建工程----完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
日常維護(hù)支出：計入當(dāng)期支出
（4）無形資產(chǎn)
①無形資產(chǎn)的內(nèi)容
專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。
②無形資產(chǎn)的成本
外購：買價+相關(guān)稅費(fèi)等
委托外單位開發(fā)軟件視同外購。無形資產(chǎn)的成本=開發(fā)支出
自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)：按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的成本。
③核算
購入的無形資產(chǎn)，借：無形資產(chǎn)
貸：非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)
同時，按照實(shí)際支付金額，借：事業(yè)支出
貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度
攤銷：事業(yè)單位的無形資產(chǎn)自增加的當(dāng)月按照年限平均法攤銷：
借：非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)
貸：累計攤銷
無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：
A.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本：
借：無形資產(chǎn)
貸：非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)
同時，借：事業(yè)支出
貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度
B.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出:
借:事業(yè)支出
貸:財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度
（5）期末結(jié)轉(zhuǎn)
①財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：將財政撥款收入與使用財政撥款形成的事業(yè)支出部分進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
結(jié)轉(zhuǎn)支出，借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)收入，借：財政補(bǔ)助收入
貸：事業(yè)支出 貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
②財政補(bǔ)助結(jié)余：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中符合結(jié)余性質(zhì)的部分（即完工項目的結(jié)余）
借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財政補(bǔ)助結(jié)余
③非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（專項資金結(jié)轉(zhuǎn)）：將相關(guān)收支轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出、其他支出
借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
項目完成后，對結(jié)余資金，借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：銀行存款（上繳原撥款單位部分）
事業(yè)基金（留歸本單位部分）
④非財政補(bǔ)助結(jié)余：事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余
A.事業(yè)結(jié)余
借：事業(yè)結(jié)余
貸：事業(yè)支出、其他支出（其他資金支出）
對于附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出
借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入（其他資金）
貸：事業(yè)結(jié)余
B.經(jīng)營結(jié)余
借：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營收入
貸：經(jīng)營支出 貸：經(jīng)營結(jié)余
C.事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配
借：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余
貸：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配
【注】經(jīng)營結(jié)余借方余額不結(jié)轉(zhuǎn)。
結(jié)余分配，借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅
專用基金---職工福利基金（計提）
結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金，借：非財政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金
（6）專用基金：計提修購基金
計提時，借：事業(yè)支出（事業(yè)收入×%）
經(jīng)營支出（經(jīng)營支出×%）
貸：專用基金--修購基金
