營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)稅負(fù)影響很大的，由于建筑業(yè)粗放型管理的企業(yè)居多，從而在營改增后造成稅負(fù)增加，促使建筑企業(yè)加強精細(xì)化管理。
建筑業(yè)由于上游原材料很多事個體或者小型企業(yè)，無法取得增值稅發(fā)票，如：購買的磚瓦石塊等建筑材料私人或者小型企業(yè)為主，建筑企業(yè)很多大型設(shè)備非購買而是租用，因而，建筑業(yè)取得進項增值稅發(fā)票有限，是建筑企業(yè)營改增后面臨的主要問題。
、“營改增”對建筑業(yè)納稅籌劃的影響
1.進項稅方面(盡量足額取得增值稅進項稅額)
首先，能否開具增值稅專用發(fā)票將作為建筑業(yè)“營改增”后對供應(yīng)商選擇的一項重要依據(jù)，在簽訂合同環(huán)節(jié)明確專用發(fā)票的提供時間，不能為節(jié)省成本開支，降低價格而不要增值稅專用發(fā)票。其次，盡量足額取得增值稅專用發(fā)票，使進項稅扣除額超過經(jīng)營收入的7%以上，以減少稅負(fù)。由于機械設(shè)備進項稅“營改增”后可抵扣，那么可購置大型施工機械等資產(chǎn)，增加可抵扣金額，一方面優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高機械化程度，增強企業(yè)競爭能力;另一方面通過引進先進的機械設(shè)備和流水線，減少作業(yè)人員，降低人工費支出，又反過來減少企業(yè)的稅負(fù)。
2.甲供材料方面(改變甲供料結(jié)算流程)
為確保工程質(zhì)量，建設(shè)單位一般是對施工用的大宗材料比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等由其直接購買，材料價款的結(jié)算按照實際的價格結(jié)算，在工程款結(jié)算時將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。這就形成甲供料。
發(fā)生甲供材料時供應(yīng)商直接開具發(fā)票給甲方，而施工企業(yè)只取得相應(yīng)數(shù)額的結(jié)算單，無法取得可抵扣的進項稅發(fā)票，但營業(yè)稅規(guī)定：無論怎樣結(jié)算計稅營業(yè)額均包括工程所用的原材料，因此其實際繳納的營業(yè)稅計稅額包含工程所用的原材料;營改增后甲供材料時開具發(fā)票和結(jié)算流程建議改為簽訂甲方、總包單位和供應(yīng)商三方協(xié)議，供應(yīng)商給總包方提供可抵扣的進項稅發(fā)票，總包方開具同樣金額發(fā)票給甲方，作為工程款的一部分。改后的“甲供料”結(jié)算方式避免了重復(fù)征稅，其稅負(fù)大大降低了。
3.異地施工方面
建筑業(yè)因其行業(yè)特點，異地施工情況較多，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。按現(xiàn)行的營業(yè)稅規(guī)定，除承包跨省、自治區(qū)、直轄市的工程要向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)納稅外，納稅人提供建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)納稅。營改增后推測采取在工程項目所在地預(yù)征、在機構(gòu)所在地允許抵扣的方法，這樣就要求企業(yè)一方面將所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件在規(guī)定的抵扣期限前要全部匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地，由機構(gòu)所在地在繳納增值時進行進項稅額抵扣，這對異地的會計稅收管理提出更高要求。另一方面，對建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期驗工計價收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機關(guān)預(yù)征的增值稅或?qū)Ｓ冒l(fā)票等資料要及時匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地進行納稅申報和抵扣。待工程竣工，向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)作稅款匯算清繳，多退少補。(盡量做到配比合理，避免稅款集中繳納和墊付稅款給企業(yè)帶來的資金壓力。)
四、“營改增”后對建筑業(yè)會計核算的影響
營業(yè)稅制中建筑業(yè)會計涉及的核算科目主要有主營業(yè)務(wù)稅金及附加、應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅，還有應(yīng)交稅費下的其他附加稅，先根據(jù)工程價款結(jié)算收入額的3%計提，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目。上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”貸記“銀行存款”等科目。而營改增后，建筑業(yè)的會計核算發(fā)生很大變化，在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的購進貨物、接受勞務(wù)增值稅進項稅額不能直接列入相關(guān)成本費用，而要分開核算，如：借記“原材料”等科目，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，如不分開核算，這部分增值稅進項稅額在繳納增值稅時，是不能抵扣的;同時，對符合收入確認(rèn)條件的工程營業(yè)收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后再將差額列入主營業(yè)務(wù)收入科目。如：借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。
增值稅會計核算科目“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目中設(shè)了9個專欄：進項稅額(借方)、已交稅金(借方)、減免稅款(借方)、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額(借方)、轉(zhuǎn)出未交增值稅(借方)、銷項稅額(貸方)、出口退稅(貸方)、進項稅額轉(zhuǎn)出(貸方)轉(zhuǎn)出多交增值稅(貸方)。日常業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅在這些明細(xì)科目中歸集，月度終了，如“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目出現(xiàn)貸方余額，根據(jù)余額借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”。如“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目出現(xiàn)借方余額，不做賬務(wù)處理，作為留抵稅額，下期繼續(xù)抵扣。
“營改增”后對于按規(guī)定可以實行差額征稅的情況，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”又新增加了“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用以核算試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款而減少的銷項稅額;以及企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
因此，營改增后由于核算科目發(fā)生較大變化，對涉稅管理、賬務(wù)處理的影響就較大，對會計核算要求更高了。
五、建筑業(yè)“營改增”的應(yīng)對建議
基于“營改增”政策將在“十二五”期間的全面實施，建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)，健康穩(wěn)定發(fā)展尤為重要。如何使建筑業(yè)能夠在“營改增”中獲益，通過以上影響問題的分析，提出幾點建議：
1.盡快在全國全行業(yè)統(tǒng)一進行稅改。根據(jù)建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)和產(chǎn)品特點只有在全國全行業(yè)統(tǒng)一進行了“營改增”，才能夠使增值稅的抵扣鏈條完整，消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù)。對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)如工程勘察、工程設(shè)計、科研院所、交通運輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、設(shè)備租賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方以及下游產(chǎn)業(yè)如房地產(chǎn)行業(yè)等也要進行同步營業(yè)稅改征增值稅改革，這樣才能保證政策實施。
2.建筑業(yè)積極做好政策學(xué)習(xí)及會計培訓(xùn)工作。會計核算是納稅的基礎(chǔ)，因核算模式的較大改變，企業(yè)要對會計及相關(guān)業(yè)務(wù)人員進行培訓(xùn)，做好政策學(xué)習(xí)宣貫，使建筑業(yè)在營改增前做好充足的人才儲備。只有這樣才能達(dá)到積極的平穩(wěn)過渡，才能做好營改增的稅收籌劃。
3.充分利用財政扶持政策。根據(jù)各地區(qū)對試點行業(yè)都出臺了過渡性扶持政策，預(yù)測對建筑業(yè)營改增也會出臺相應(yīng)的政策，即在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加可向財稅部門申請取得財政扶持資金。
4.合理確認(rèn)納稅義務(wù)時間及稅款繳納時點。針對建筑工程生產(chǎn)周期及收款周期與增值稅的納稅周期不匹配問題，銷項與進項的不同步問題，按增值稅規(guī)定其中就有可能出現(xiàn)對跨年工程年底按會計方法確認(rèn)的收入計提繳納了建筑業(yè)以后年度工程完工結(jié)算后全額付款的稅款，以及質(zhì)量保證金稅款，這樣建筑業(yè)先行墊付了大量稅款，建議其納稅義務(wù)發(fā)生時間可否采取按比例預(yù)繳與工程結(jié)算實際收款時匯算清繳相結(jié)合的稅款繳納方式，減輕建筑業(yè)資金壓力。
5.搞好工程計價辦法及方式的調(diào)整。營改增不僅是對建筑業(yè)的稅制改革，還將帶動其他一系列相關(guān)結(jié)算辦法，管理方式的巨大變革，工程概預(yù)算、決算、工程計價的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生變化，建議有關(guān)部門及時對國家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)進行修訂，以適應(yīng)建筑業(yè)“營改增”的順利實施。
