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營改增后巧做納稅籌劃 增加集團公司凈利400萬/年

摘要:結(jié)合新合同簽署及營改增”試點的契機,該集團財務(wù)部設(shè)計并實施了納稅籌劃方案。

  某集團公司深圳總部為一家投資性公司,國內(nèi)有100多家全資子公司??偛砍D隇橄聦僮庸咎峁┴攧?wù)、工程、審計及采購等咨詢服務(wù),每年收取咨詢服務(wù)費8000萬元?!盃I改增”試點前,該筆收入按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅,合同每年一簽。除了上述服務(wù)費收入及來自子公司分配的利潤外,總部無其他收入來源,且常年處于虧損狀態(tài),每年產(chǎn)生約1000萬元的經(jīng)營虧損(不含紅利收入);下屬子公司均為增值稅一般納稅人,適用企業(yè)所得稅稅率均為25%,且全部盈利。
  
  自2012年11月1日起,總部被納入“營改增”試點,咨詢服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。結(jié)合“營改增”試點及新合同簽署的契機,該集團財務(wù)部設(shè)計并實施了如下納稅方案。
  
  自2013年1月1日起,總部將每年收取的服務(wù)價格8000萬元/年調(diào)整為不含稅價格,即含增值稅價格為8000×1.06=8480(萬元),總部向子公司開具增值稅專用發(fā)票;子公司支出該咨詢服務(wù)費產(chǎn)生的增值稅進項稅額均可得到抵扣。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認,該關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整并不違反價格公允原則,不會引致納稅調(diào)整風(fēng)險(為簡化計算,測算不考慮附加稅費)。
  
  方案設(shè)計思路
  
  1.“營改增”試點后,總部無需就該收入繳納5%的營業(yè)稅;繳納的增值稅為價外稅,該增值稅稅額可以在子公司全額得以抵扣,該項內(nèi)部交易的增值稅稅負為零,集團整體節(jié)約了5%的營業(yè)稅負擔(dān)。由于支出的服務(wù)成本不變,方案對子公司損益無任何影響,利于子公司管理層的配合。
  
  2.將原含稅(營業(yè)稅)價格調(diào)整為不含稅(增值稅)價格,事實上是將“營改增”試點紅利(即節(jié)約的營業(yè)稅400萬元)利益留在總部。由于總部經(jīng)營虧損,無需繳納企業(yè)所得稅,而子公司均盈利,需繳納25%的企業(yè)所得稅,該利潤留在總部,有利于降低集團整體所得稅稅負。
  
  如將400萬元安排在子公司(并保持總部的服務(wù)凈收入不變),由于子公司需要就該增加的利潤繳納25%的企業(yè)所得稅,則集團整體增加的凈利潤為400×(1-25%)=300(萬元),比上述實施方案減少100萬元。
  
  方案測算
  
  1.對總部的影響:
  
  價格調(diào)整前,總部凈收入為營業(yè)額-營業(yè)稅稅額=8000-8000×5%=7600(萬元)。
  
  價格調(diào)整后,總部凈收入為8000萬元,比價格調(diào)整前增加8000-7600=400(萬元),由于總部經(jīng)營虧損達1000萬元,該增加的收入,無需繳納企業(yè)所得稅,因此總部凈利潤增加(虧損減少)400萬元。
  
  2.對子公司的影響:
  
  由于價格調(diào)整前后,子公司入賬及稅前扣除成本均為8000萬元/年,對子公司損益無影響。子公司額外支付的6%的增值稅,可憑總部開具的增值稅專用發(fā)票予以抵扣。
  
  3.對集團整體影響:
  
  集團合并報表增加凈利潤400萬元/年。
  
  該實施方案通過適當(dāng)?shù)膬r格調(diào)整,將“營改增”試點紅利安排在常年處于經(jīng)營虧損的集團總部,節(jié)省了企業(yè)所得稅支出,增加了集團盈利。
作者:周建輝

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