摘要：強化基礎(chǔ)，規(guī)范財務(wù)會計行為，建章建制，保證各項業(yè)務(wù)有序，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
我國高等教育歷經(jīng)十多年快速發(fā)展，已經(jīng)邁入了高等教育大眾化發(fā)展階段，學(xué)校成為自主辦學(xué)的法人實體。產(chǎn)業(yè)資本、民營資本、私人資本的進入帶來了投資主體和經(jīng)濟利益多元化，相應(yīng)的是對高校辦學(xué)的合規(guī)性、資產(chǎn)的安全性、財務(wù)信息的真實和完整性、可持續(xù)發(fā)展提出了要求，進而對高校治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部管理，財務(wù)會計信息也提出了新的要求。本文就建立和完善高校內(nèi)部控制規(guī)范，加強財務(wù)會計管理，提升管理水平，規(guī)避和防范風(fēng)險進行探討。
一、提高認識，樹立內(nèi)部控制理念
長期以來，高校經(jīng)費的來源渠道主要是依靠財政撥款，這就使得部分高校衍生了重計劃輕考核、重錢輕物、重用輕管的思想。特別是改革開放以來建立的股份制高校、民營高校，以及相當一部分由從前的中等專業(yè)學(xué)校整合升格的高校領(lǐng)導(dǎo)層，與企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不同，他們對財務(wù)會計關(guān)注的程度不夠，財會法規(guī)、財務(wù)管理、會計知識知之甚少，經(jīng)濟責(zé)任意識淡薄，在高校責(zé)任管理制度的建設(shè)上缺乏對財務(wù)管理、會計核算方面的相應(yīng)激勵與約束機制。
目前，我國尚未出臺規(guī)范高校的內(nèi)部控制體系，各高校建立相關(guān)的內(nèi)部控制制度主要是根據(jù)國家相關(guān)法規(guī)、財務(wù)準則、會計制度，并參照企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范制定的。但是，高校的內(nèi)部管理制度往往不能完全體現(xiàn)高校自身的特點，難以根據(jù)本校實際自行創(chuàng)新，更談不上科學(xué)合理。這與長期以來，相當一部分高校管理者來自教學(xué)第一線，他們雖然是專業(yè)學(xué)科方面的權(quán)威，但在學(xué)校財會管理方面的知識卻相對貧乏，同時也與主管部門對高校管理層很少進行財會法規(guī)、管理知識的培訓(xùn)有很大關(guān)系。因此，首先要提高對財務(wù)、會計認識，建立完善內(nèi)部管理制度，樹立依法理財?shù)睦砟睢Ｆ浯我獦淞⒁婪ü芾硪庾R。提高財務(wù)管理認識，樹立依法理財思想，糾正只重視學(xué)科不重視財會工作的傾向，重視和支持會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)，把財務(wù)管理工作放到教學(xué)、科研同等重要的高度。其三廣泛宣傳培訓(xùn)。需要加強對高校管理層及所有員工宣傳、培訓(xùn)，認識到財務(wù)會計工作是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。
二、強化基礎(chǔ)，規(guī)范財務(wù)會計行為
伴隨著高校改革和發(fā)展，高校的財務(wù)會計工作由以前比較單一變?yōu)橄鄬?fù)雜。比如經(jīng)費來源，既有各級財政撥款、也有主管部門補助，有學(xué)校收費、也有投資者供給，還有捐贈收入，同時有學(xué)生的各項代管結(jié)算資金。業(yè)務(wù)包括，收付及票據(jù)管理、非稅收入上繳、國庫集中支付、政府采購、稅收代扣代繳、有新區(qū)建設(shè)、貸款管理和債務(wù)化解、有校辦產(chǎn)業(yè)改制、后勤社會化、獨立院校發(fā)展中的業(yè)務(wù)等等，給高校管理、會計核算和監(jiān)督增加了困難，進而使高校的各項風(fēng)險加劇。因此，加強包括財務(wù)會計在內(nèi)的基層工作，建立良好的會計工作秩序,逐步實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化,規(guī)范財務(wù)會計行為顯得十分迫切和重要，同時對不斷提高高校的管理和決策水平,提高教育經(jīng)費的使用效益起著極其重要的作用。
三、建章建制，保證各項業(yè)務(wù)有序
?。ㄒ唬I造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
環(huán)境要素是高校建立完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，也是保證內(nèi)部控制制度建立并使之得到貫徹實施的保證。主要包括單位層面、機構(gòu)設(shè)置及責(zé)權(quán)分配、內(nèi)部審計、人力資源、高校文化、社會責(zé)任和法制觀念等。
單位層面也就是高校治理結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，它是健全和完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬?！钡膰視媽W(xué)院實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的院長負責(zé)制，董事會由財政部，教育部等組成。董事會主席由財政部部長擔(dān)任。學(xué)院管理層面包括辦公室、教務(wù)部、教研中心、信息中心、總務(wù)部等部門?！凹胃窳⑿＃\毅品格樹人”的集美大學(xué)實行校董事會下校長負責(zé)制，校董會是學(xué)校重大事務(wù)的宏觀決策機構(gòu)。校董會主席由福建省人民政府省長兼任。目前許多院校實行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下院長、校長負責(zé)制，不少的院校書記、院（校）長一肩挑。不論高校是政府投資建設(shè)的、還是民營資本建設(shè)的、或者是股份制建設(shè)的，治理結(jié)構(gòu)框架應(yīng)當符合內(nèi)部牽制原則。不管采取什么治理結(jié)構(gòu)，要明確董事會、校委會，書記，校（院）長各自權(quán)、責(zé)、利的劃分；要明確財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用，特別是“三重一大”事項民主決策機制是否健全。
科學(xué)高效的機構(gòu)設(shè)置應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，依據(jù)院校章程，按照相互牽制、權(quán)責(zé)劃分、信息流通等要求，科學(xué)界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等各方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制約機制。
（二）強化風(fēng)險評估和控制
高校應(yīng)當建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。風(fēng)險評估至少每年進行一次，當外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化時，應(yīng)及時進行風(fēng)險重估。采用不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批等科學(xué)方法，側(cè)重從內(nèi)部控制工作的組織，機制的建設(shè)，管理制度的執(zhí)行，關(guān)鍵崗位和工作人員的控制，財務(wù)信息的編報等方面，重點對高校治理結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理、收支管理、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、合同管理、項目建設(shè)、資產(chǎn)管理等進行評估和控制。
?。ㄈ┘訌姌I(yè)務(wù)活動控制
按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，高校的業(yè)務(wù)層面的控制主要包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購、合同管理、基建、資產(chǎn)管理等。
預(yù)算控制的重點是建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容職務(wù)相互分離；預(yù)算編制應(yīng)當做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確；加強預(yù)算執(zhí)行和績效管理，建立“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機制。
收支控制的重點是單位的各項收入、支出應(yīng)當由財會部門歸口管理，進行統(tǒng)一會計核算，嚴禁設(shè)立賬外賬。收入方面要加強對高校向?qū)W生收取的各種代管款項、高校后勤和校辦企業(yè)的收費管理；支出方面應(yīng)當建立健全支出內(nèi)部管理制度，建立健全票據(jù)管理制度和加強債務(wù)管理。
加強政府采購預(yù)算與計劃、政府采購活動、驗收等政府采購的管理，建立健全政府采購內(nèi)部管理制度，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保需求制定與內(nèi)部審批、招標文件準備與復(fù)核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位的相互分離。
資產(chǎn)管理控制重點是建立健全包括貨幣資金管理崗位責(zé)任制、銀行賬戶管理、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理、外投資的管理等制度；對資產(chǎn)實行分類和歸口管理，加強貨幣資金控制。
項目建設(shè)控制重點是建立完善項目建議、可行性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離制度；建設(shè)項目相關(guān)的議事決策機制和建設(shè)項目建議書、可行性研究報告、概預(yù)算、竣工決算報告等相關(guān)的審核機制；建設(shè)項目資金實行?？顚Ｓ?，在規(guī)定的時限及時辦理竣工決算，組織竣工驗收和審計。
加強各種合同的控制和管理，建立合同管理制度，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限。對合同進行歸口管理，建立財會部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機制，并加強對合同履行情況實施有效監(jiān)控。
?。ㄋ模┙⒂行У男畔⒐芾砼c溝通機制
建立一套適合高校發(fā)展的財務(wù)信息管理平臺，將部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、資產(chǎn)管理、財務(wù)結(jié)算、會計核算、財務(wù)分析決策、財務(wù)查詢、網(wǎng)上銀行和校園一卡通等，通過信息化技術(shù)進行無縫鏈接，實現(xiàn)資源共享，達到事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督管理的全方位管理目的，為高校內(nèi)部會計控制目標的實現(xiàn)提供有力保障。
（五）制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度
首先，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求。其次，建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，明確職能、職責(zé)、權(quán)限，賦予相應(yīng)的權(quán)利。內(nèi)部審計按不相容職務(wù)相分離的原則應(yīng)與財務(wù)部門分開設(shè)立。直接對校董事會負責(zé)。再次，對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查。將內(nèi)部控制落實到實處。對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案并跟蹤缺陷整改情況。其四，高校應(yīng)有通過外部的檢查來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的觀念，內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)主動配合外部單位（上級部門、審計、財政、監(jiān)察）的檢查；按照規(guī)定委托社會中介機構(gòu)對內(nèi)部控制制度的有效性等進行鑒定和評價。其五，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價。根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督和外部檢查情況，進行自我評價，寫出自我評價報告，及時向管理層和有關(guān)方面報告，進一步完善內(nèi)部控制制度。
作者單位： 袁 莉 四川信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 翟昌?！V元市財政局 袁術(shù)洪 西南財經(jīng)大學(xué)
