【摘要】2012年2月7日國務(wù)院公布了關(guān)于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的批復(fù)（國函［1996］81號(hào)）的規(guī)定，修訂后的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《新規(guī)則》）于2012年4月1日施行。《新規(guī)則》對已經(jīng)施行了16年的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行了創(chuàng)新改革。本文根據(jù)《新規(guī)則》對高校收支科目、收入支出表進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)高校對收入和支出的核算要求。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 變化 科目報(bào)表構(gòu)想
一、《新規(guī)則》下增設(shè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)想
相較于之前的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，《新規(guī)則》在收入、支出、年終結(jié)轉(zhuǎn)與專用基金四個(gè)方面做出了較大的變化，但也有一些不足之處需要改進(jìn)。
參照《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問題的通知》（財(cái)會(huì)［2006］10號(hào)）、《關(guān)于中央級事業(yè)單位財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金會(huì)計(jì)核算有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)會(huì)［2010］5號(hào)）和財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》的通知（財(cái)預(yù)［2010］7號(hào)）以及新《規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，為了加強(qiáng)對財(cái)政投入資金的核算，以及進(jìn)一步規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)處理，結(jié)合筆者在高校財(cái)會(huì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，建議如下：
其一，在收入類科目中增設(shè)“財(cái)政撥款收入”和“非財(cái)政撥款收入”兩個(gè)一級會(huì)計(jì)科目，分別核算事業(yè)單位按資金來源性質(zhì)區(qū)分的不同款項(xiàng)；原來的“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“事業(yè)收入”兩個(gè)一級平行會(huì)計(jì)科目變?yōu)椤柏?cái)政撥款收入”的兩個(gè)一級平行明細(xì)科目，分別核算從“各類財(cái)政撥款”和“財(cái)政專戶核撥”的收入。
其二，在支出類科目中“事業(yè)支出”下增設(shè)兩個(gè)一級明細(xì)科目“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政撥款支出”，以及兩個(gè)二級明細(xì)科目“基本支出”、“項(xiàng)目支出”，分別核算事業(yè)單位使用財(cái)政撥款和非財(cái)政撥款支付的事業(yè)支出。
其三，年終時(shí)在“事業(yè)結(jié)余”科目中增設(shè)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)一級明細(xì)科目，以及兩個(gè)二級明細(xì)科目“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分別核算。
現(xiàn)對《新規(guī)則》高校會(huì)計(jì)核算科目設(shè)想如下：1. 收入類相關(guān)會(huì)計(jì)科目。
（1）當(dāng)收到各類財(cái)政撥款時(shí)：借：銀行存款/零余額賬戶用款額度；貸：財(cái)政撥款收入——財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出（項(xiàng)目支出）。
（2）當(dāng)收到從財(cái)政專戶核撥資金時(shí)：借：銀行存款/零余額賬戶用款額度；貸：財(cái)政撥款收入——事業(yè)收入——基本支出（項(xiàng)目支出）。
（3）當(dāng)收到非財(cái)政撥款時(shí)：借：銀行存款；貸：非財(cái)政撥款收入——其他收入——基本支出（項(xiàng)目支出）。
2. 支出類相關(guān)會(huì)計(jì)科目。
（1）當(dāng)發(fā)生財(cái)政撥款支出時(shí)：借：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出（項(xiàng)目支出）——工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、基本建設(shè)支出、其他資本性支出——《政府收支分類科目》中支出經(jīng)濟(jì)分類科目的“款”級科目；貸：財(cái)政撥款收入——財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出（項(xiàng)目支出）/財(cái)政撥款收入——事業(yè)收入——基本支出（項(xiàng)目支出）/銀行存款等。
（2）當(dāng)發(fā)生非財(cái)政撥款支出時(shí)：借：事業(yè)支出——非財(cái)政撥款支出——其他支出——基本支出（項(xiàng)目支出）——工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、基本建設(shè)支出、其他資本性支出——《政府收支分類科目》中支出經(jīng)濟(jì)分類科目的“款”級科目；貸：銀行存款等。
3. 年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)科目。
（1）年終結(jié)轉(zhuǎn)各類財(cái)政撥款收入時(shí)：借：財(cái)政撥款收入——財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出（項(xiàng)目支出）；貸：事業(yè)結(jié)余——財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出（項(xiàng)目支出）結(jié)轉(zhuǎn)。
（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政專戶核撥資金時(shí)：財(cái)政撥款收入——事業(yè)收入——基本支出（項(xiàng)目支出）；貸：事業(yè)結(jié)余——財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出（項(xiàng)目支出）結(jié)轉(zhuǎn)。
（3）年終結(jié)賬非財(cái)政撥款收入時(shí)：借：非財(cái)政撥款收入——其他收入——基本支出（項(xiàng)目支出）；貸：事業(yè)結(jié)余——非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出（項(xiàng)目支出）結(jié)轉(zhuǎn)。
（4）年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款支出時(shí)：借：事業(yè)結(jié)余——財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出（項(xiàng)目支出）結(jié)轉(zhuǎn)；貸：事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——基本支出（項(xiàng)目支出）。
（5）年終結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款支出時(shí)：借：事業(yè)結(jié)余——非財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出（項(xiàng)目支出）結(jié)轉(zhuǎn)；貸：事業(yè)支出——非財(cái)政撥款支出——其他支出——基本支出（項(xiàng)目支出）。
通過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，分析“事業(yè)結(jié)余”各個(gè)明細(xì)科目的情況：當(dāng)“事業(yè)結(jié)余——財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出（項(xiàng)目支出）結(jié)轉(zhuǎn)”和“事業(yè)結(jié)余——非財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”為貸方余額時(shí)，不進(jìn)行“結(jié)余分配”科目參與分配，下一年度按照原用途繼續(xù)使用；若出現(xiàn)借方余額則轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)“事業(yè)結(jié)余——非財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”為貸方余額時(shí)，進(jìn)行“結(jié)余分配”科目參與分配，按規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；若出現(xiàn)借方余額則轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目進(jìn)行彌補(bǔ)。
經(jīng)過上述年終會(huì)計(jì)核算，能清晰地反映各個(gè)方面的資金來源、使用過程及年終財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金的結(jié)轉(zhuǎn)下年使用數(shù)和結(jié)余情況。
二、對《新規(guī)則》財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)想思路
1. 設(shè)想思路。財(cái)政撥款是高校履行公益性職能的基本保障，通過編制財(cái)政撥款收入支出表并作為主表納入年度報(bào)告體系，能夠反映高校不同財(cái)政資金的來源和資金支出情況及其增減變動(dòng)，考核、分析資金的使用效果，從而有利于加強(qiáng)財(cái)政撥款收入和支出的監(jiān)管，保證財(cái)政撥款真正用于高校的事業(yè)發(fā)展。
根據(jù)《新規(guī)則》內(nèi)容的相關(guān)變化，對高校財(cái)政撥款收入支出表設(shè)想如下：①財(cái)政撥款收入=財(cái)政補(bǔ)助收入+事業(yè)收入=財(cái)政補(bǔ)助收入（項(xiàng)目支出和基本支出）+事業(yè)收入（項(xiàng)目支出和基本支出）；②財(cái)政撥款支出=財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出和基本支出）；③財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=財(cái)政補(bǔ)助收入（項(xiàng)目支出）+事業(yè)收入（項(xiàng)目支出）-財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目支出）；④財(cái)政撥款結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入（基本支出）+事業(yè)收入（基本支出）-財(cái)政撥款支出（基本支出）。
2. 財(cái)政撥款收入支出表框架設(shè)想。
【作 者】
羅水秀
【作者單位】
（浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江紹興 312000）
