【摘要】代理記賬在我國已經(jīng)走過了二十年的風(fēng)雨歷程。本文通過總結(jié)分析學(xué)術(shù)界對代理記賬行業(yè)的研究成果、結(jié)合一線調(diào)研數(shù)據(jù)，重新定義了現(xiàn)代代理記賬，并全面歸納和闡述了代理記賬行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分支在法制建設(shè)、行業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品及服務(wù)類別、社會影響力等方面的發(fā)展進步，展示了行業(yè)最真實的生存現(xiàn)狀。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 代理記賬 二十年發(fā)展 真實現(xiàn)狀
一、重新定義代理記賬
1. 傳統(tǒng)代理記賬的實質(zhì)是會計核算代理。自1993年《會計法》修改時提出“代理記賬”開始，代理記賬在我國已經(jīng)走過了二十年的風(fēng)雨歷程。筆者將近年來對代理記賬的研究進行了簡單的總結(jié)歸納，其中對代理記賬的定義主要集中在三個方面。
馬小會（2010）認為客戶將本企業(yè)的會計核算、記賬、報稅等會計工作委托給專業(yè)記賬公司完成就是代理記賬。劉東輝和高金偉等人將其定義為由具有特許資格的中介機構(gòu)接受委托，為不具備設(shè)置會計機構(gòu)和會計人員條件的單位，代理從事會計記賬業(yè)務(wù)的行為。而李俊林、陳佳佳、嚴健、馬騰、崔秀芹、李?，摰热说难芯勘砻鳎碛涃~是中介機構(gòu)接受獨立核算單位的委托，代替其辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)的一種社會性會計服務(wù)活動。姜華、郭鵬云認為代理記賬是相關(guān)機構(gòu)接受建賬主體委托，簽訂合同，根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，進行會計核算的工作。
可以看出，國內(nèi)現(xiàn)有研究針對的是傳統(tǒng)代理記賬，其工作內(nèi)容是受托會計核算。事實上經(jīng)過二十年的發(fā)展，代理記賬的內(nèi)涵已遠不止如此。
2. 現(xiàn)代代理記賬的實質(zhì)是財務(wù)外包。傳統(tǒng)代理記賬公司的主要客戶群是不具備設(shè)置會計機構(gòu)和聘請會計人員條件的中小微型企業(yè)或個體工商戶。而財務(wù)外包的委托主體還包括規(guī)模以上企業(yè)集團，他們將財務(wù)管理工作中的部分模塊外包給專業(yè)機構(gòu)代理（比如工資核算、往來款項管理等）。但無論是何種規(guī)模的主體，他們都想通過將專項業(yè)務(wù)委托給專業(yè)機構(gòu)代理的方式實現(xiàn)控制和降低成本、優(yōu)化資源配置、提升生產(chǎn)經(jīng)營管理效率的目標。
3. 現(xiàn)代代理記賬是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分。為了適應(yīng)社會發(fā)展、提升企業(yè)實力、搶占市場份額，代理記賬公司的服務(wù)和產(chǎn)品早已超越了傳統(tǒng)的定義，有了更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。它為委托方提供知識密集型的服務(wù)，通過創(chuàng)新服務(wù)模式、拓展服務(wù)項目為客戶開展全方位的合作。其服務(wù)產(chǎn)品具有較高的附加值。
4. 對現(xiàn)代代理記賬的重新定義。筆者認為，“現(xiàn)代代理記賬”是依法取得代理記賬許可的機構(gòu)（代理記賬公司、會計師事務(wù)所等），接受企事業(yè)單位和個體工商戶等會計主體以會計核算為基礎(chǔ)和核心，輔以稅務(wù)、工商、財務(wù)管理咨詢、稅收籌劃等業(yè)務(wù)模塊的外包委托，依法與委托方簽訂書面合同并履行合同約定，為客戶提供高附加值的服務(wù)產(chǎn)品，是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分。
二、代理記賬行業(yè)近二十年的發(fā)展
1. 代理記賬行業(yè)的法制發(fā)展。代理記賬在我國的法制發(fā)展經(jīng)歷了比較長的階段，目前正趨于完善。
（1）1999年修訂的《會計法》正式明確代理記賬的法律地位。我國于1985年1月21日第六屆全國人大常委會第九次會議通過《會計法》，但直到1993年12月29日第八屆全國人大常委會第五次會議做出修改《會計法》決定時才正式提出了代理記賬概念，但當時并沒有強制要求不具備條件的單位要委托代理記賬。直到1999年再次修訂《會計法》時才明確要求不具備條件的單位應(yīng)當委托合法的中介機構(gòu)代理記賬，正式明確了代理記賬的法律地位。
（2）相關(guān)法規(guī)明確企業(yè)和個體工商戶都是代理記賬機構(gòu)服務(wù)對象。1994年出臺的《代理記賬管理暫行辦法》及1996年《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第八條規(guī)定，沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員的單位，應(yīng)當委托代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。1996年出臺的《個體工商戶建賬管理暫行辦法》第二條規(guī)定“凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的個體工商戶，都應(yīng)當建賬”。同時第十二條規(guī)定，個體工商戶可以委托代理記賬機構(gòu)為其代理相關(guān)業(yè)務(wù)。2005年財政部第27號令《代理記賬管理辦法》第十一條規(guī)定“不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介結(jié)構(gòu)代理記賬”。
（3）除代理記賬公司外，注冊會計師和注冊稅務(wù)師也可開展會計代理。1999年頒布的《注冊會計師法》第十五條明確了注冊會計師可以代理會計咨詢和服務(wù)。1993年出臺的《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條在闡述注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)代理范圍時明確注冊稅務(wù)師可以接受會計代理業(yè)務(wù)。
（4）財政部27號令《代理記賬管理辦法》正式明確機構(gòu)管理細則。2005年財政部發(fā)布27號令即《代理記賬管理辦法》，同時廢止1994年發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》。該辦法明確了代理記賬若干管理細則，為各級行政主管部門積極開展對代理記賬行業(yè)的監(jiān)管工作提供了法理依據(jù)。
（5）代理記賬行業(yè)的地方管理細則陸續(xù)出臺。截至目前，有10多個省市都以《會計法》和財政部第27號令為準繩，相繼出臺了規(guī)范代理記賬行業(yè)發(fā)展的文件。
2. 代理記賬行業(yè)的規(guī)模發(fā)展。
（1）區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)達程度直接影響代理記賬行業(yè)的發(fā)展和擴張，導(dǎo)致不同行政區(qū)劃的代理記賬行業(yè)規(guī)模差異較大。由于地區(qū)經(jīng)濟增速和軟環(huán)境的差異，導(dǎo)致各地代理記賬行業(yè)的發(fā)展速度大相徑庭。
北京、上海、深圳等經(jīng)濟發(fā)達的一線城市擁有大量可開發(fā)客戶資源，且經(jīng)濟業(yè)務(wù)形態(tài)豐富，企業(yè)將專項業(yè)務(wù)模塊（尤其是財稅業(yè)務(wù)模塊）外包的意愿強，因此這些地區(qū)代理記賬發(fā)展較快。截至2012年，北京市登記備案的代理記賬企業(yè)有939家，居全國之首；上海市有922家位居第二；深圳市以588家的行業(yè)規(guī)模緊隨其后。
相反，成都、南京、合肥等中西部城市，可開發(fā)客戶資源總數(shù)相對較少，且經(jīng)濟業(yè)務(wù)形態(tài)相對單一，企業(yè)外包意愿不強，從而發(fā)展相對較慢。截至2012年，成都市財政局登記備案的代理記賬企業(yè)有302家；江蘇省會南京市代理記賬企業(yè)只有163家。
（2）代理記賬機構(gòu)發(fā)展呈現(xiàn)出兩極化的趨勢。由于企業(yè)的服務(wù)理念、產(chǎn)品質(zhì)量和發(fā)展模式存在著較大差異，加之2008年至2010年行業(yè)受全球金融危機的影響，代理記賬企業(yè)呈現(xiàn)出兩極化的發(fā)展趨勢。
北京“春雪會計”成立于1998年，目前擁有20 000余家客戶、40家分公司，為客戶提供包括代理記賬、財稅管理咨詢、融資投資等多元化服務(wù)。深圳 “安居財務(wù)”比“春雪”成立得更早，總部創(chuàng)立于1994年，現(xiàn)已成為全國最大的財務(wù)代理公司。它擁有代理客戶30 000余家，在北京、上海、杭州等地都設(shè)有分公司，從業(yè)人員超過3 000人，是一家集工商稅務(wù)代理、財務(wù)代理和網(wǎng)絡(luò)科技服務(wù)于一體的綜合代理服務(wù)機構(gòu)。
然而，無論是在北京、深圳還是其他城市，仍然有大部分代理記賬企業(yè)的客戶數(shù)沒有超過100家，有的甚至只有幾十家。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，江蘇鹽城的88家代理記賬公司中只有2家從業(yè)人員大于10人；合肥市98.7%的代理記賬機構(gòu)從業(yè)人員低于4人，僅僅達到設(shè)立代理記賬機構(gòu)的基本要求。
3. 代理記賬行業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。根據(jù)《代理記賬管理辦法》第十二條的規(guī)定，代理記賬業(yè)務(wù)范圍包括：會計核算、向信息使用者提供財務(wù)報告和稅務(wù)資料，同時還可以承辦委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。
實際上，隨著專項業(yè)務(wù)外包逐漸被更多的企業(yè)管理者所信任和接受，代理記賬企業(yè)的服務(wù)范圍也擁有了更廣泛的外延和更深刻的內(nèi)涵。除了最基本的會計核算業(yè)務(wù)外，代理記賬公司還在法律許可的范圍內(nèi)為客戶提供諸如籌資、開戶、驗資、資質(zhì)及證照辦理、變更登記等服務(wù)，形成了由融投資代理、工商稅務(wù)代理、會計核算代理、稅務(wù)代理、制度建設(shè)、管理咨詢服務(wù)和會計人員培訓(xùn)組成的現(xiàn)代代理服務(wù)產(chǎn)品包。
4. 代理記賬行業(yè)的社會地位發(fā)展。代理記賬行業(yè)已經(jīng)成為推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的一支生力軍。代理記賬企業(yè)正在用創(chuàng)新的代理產(chǎn)品和更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)方式改造和替代傳統(tǒng)的會計代理服務(wù)，為客戶提供更高附加值、更高技術(shù)層次的外包體驗，以實際行動積極推動我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
潛在客戶數(shù)激增，代理記賬正在逐漸成為保障區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。國家工商行政管理總局企業(yè)注冊局發(fā)布的《黨的十七大以來全國內(nèi)資企業(yè)發(fā)展分析》指出，2007 ~ 2012年，注冊資金在1 000萬元以下的中小企業(yè)成為增長主力，對企業(yè)總體數(shù)量的增長貢獻率達到89.1%，其中，注冊資金在10萬 ~ 100萬元，100萬 ~ 500萬元的企業(yè)增長數(shù)量最多。
企業(yè)要發(fā)展，財務(wù)須先行。沒有健全的財務(wù)管理體制、全面的財務(wù)業(yè)務(wù)能力以及高效的財務(wù)風(fēng)險控制手段，企業(yè)的發(fā)展無從保證。而上述企業(yè)幾乎都有財務(wù)外包的潛在需求。因此，要想保障它們的健康成長和區(qū)域經(jīng)濟的和諧發(fā)展，“代理記賬”的作用絕對不可小覷。
三、代理記賬行業(yè)的真實現(xiàn)狀
經(jīng)過二十年的發(fā)展，代理記賬整體已取得了實質(zhì)性的進步和轉(zhuǎn)變。筆者整理了在行業(yè)一線工作和調(diào)研的數(shù)據(jù)，對行業(yè)及企業(yè)的現(xiàn)狀進行簡單的歸納總結(jié)。
1. 法制建設(shè)和行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀。在法制建設(shè)方面，雖然有《會計法》做后盾，也有《代理記賬管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等作為指導(dǎo)和監(jiān)管依據(jù)，但仍然存在一些問題。相關(guān)細則缺乏實際指導(dǎo)意義，約束和限制了主管部門對行業(yè)監(jiān)管的效力。
在行業(yè)監(jiān)管方面，多地行政主管部門非常重視對代理記賬行業(yè)的規(guī)范和監(jiān)管。但是由于前述法制建設(shè) “不接地氣”，導(dǎo)致許多監(jiān)管措施無法落實，而能落實的監(jiān)管手段效率不高。
2. 行業(yè)規(guī)模及產(chǎn)品服務(wù)現(xiàn)狀。目前代理企業(yè)數(shù)量增長已趨于平緩。行業(yè)發(fā)展思路也已從規(guī)模的擴張轉(zhuǎn)向質(zhì)量的提升。
代理記賬產(chǎn)品及服務(wù)的種類正在不斷拓展和創(chuàng)新。在充分結(jié)合客戶需求的前提下發(fā)揮代理公司的資源和技術(shù)優(yōu)勢，為客戶提供多元化的高效服務(wù)和專業(yè)化的問題解決方案。
激烈的市場競爭、嚴格的政府監(jiān)管和積極的行業(yè)自律促使代理記賬行業(yè)整體的服務(wù)質(zhì)量較以往有所提升。但是，由于經(jīng)營管理模式、行業(yè)監(jiān)管機制、市場供需關(guān)系、人力資源等因素的影響，行業(yè)服務(wù)質(zhì)量仍有較大提升空間。
3. 代理記賬行業(yè)企業(yè)生存現(xiàn)狀。
（1）行業(yè)整體形象被扭曲、公信度偏低。主流平臺對代理記賬行業(yè)的宣傳較少，加之部分機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量確實偏離了行業(yè)要求，因此輿論對代理記賬行業(yè)的評價不高，甚至有人說代理記賬行業(yè)就是會計行業(yè)的“黑磚窯”。
（2）客戶需求變化迅速，要求不斷提高，代理機構(gòu)面臨多重挑戰(zhàn)。隨著委托方對財稅風(fēng)險的認知不斷加強，其對外包業(yè)務(wù)的質(zhì)量要求也越來越高。代理記賬機構(gòu)同時面臨擴展服務(wù)領(lǐng)域、提升服務(wù)質(zhì)量、優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略等多重挑戰(zhàn)。
（3）少數(shù)代理記賬機構(gòu)開始逐步調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)。擁有成熟管理經(jīng)驗和穩(wěn)定客戶資源的代理記賬企業(yè)開始調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。他們從控制企業(yè)發(fā)展速度開始，逐步篩選優(yōu)質(zhì)客戶，并將重心轉(zhuǎn)移到提升服務(wù)質(zhì)量、提高單位產(chǎn)品利潤率等方面。
（4）大多數(shù)代理記賬機構(gòu)仍在努力爭奪市場份額。但對于大多數(shù)的代理記賬機構(gòu)而言，獲得超過盈虧平衡點的代理客戶數(shù)量、盡量爭奪市場份額才是他們戰(zhàn)略部署的重點。
（5）私人代理行為盛行，侵占正常市場份額，增加外包企業(yè)風(fēng)險。由于法制建設(shè)、監(jiān)管手段、行業(yè)形象等多方面的原因，未經(jīng)許可的私人代理行為仍然盛行。私人代理缺乏可追溯性，不僅侵占了正規(guī)代理機構(gòu)的市場份額，而且增加了外包企業(yè)的財稅風(fēng)險。
（6）惡性低價競爭嚴重，收費價格與服務(wù)價值對比嚴重失衡。由于執(zhí)業(yè)質(zhì)量、市場競爭、行業(yè)監(jiān)管等多方面因素的影響，許多代理機構(gòu)想憑低價搶占市場，導(dǎo)致低價競爭嚴重，服務(wù)的價格與價值嚴重不對等，這也就間接導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量低劣等系列問題，并形成惡性循環(huán)。
（7）專業(yè)領(lǐng)域人力資源管理問題長期困擾代理記賬機構(gòu)，并影響其正常發(fā)展。專業(yè)人才供需不平衡、人才管理和使用成本過高、具備崗位勝任能力的專業(yè)人員匱乏等諸多人力資源管理的問題正在困擾著代理記賬機構(gòu)。
四、結(jié)語
我國代理記賬行業(yè)經(jīng)過二十年發(fā)展，法制體系日益健全、業(yè)務(wù)范圍逐漸擴大、內(nèi)涵不斷深化，實現(xiàn)了從傳統(tǒng)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)變。代理記賬行業(yè)對區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的影響，但行業(yè)整體面臨著許多困難。期望通過行業(yè)、企業(yè)和政府三方共同努力，平衡好數(shù)量和質(zhì)量、自律和監(jiān)管、收益和風(fēng)險的關(guān)系，從而保證代理記賬健康、可持續(xù)的發(fā)展，為實現(xiàn)十八大提出的經(jīng)濟建設(shè)總體目標做出應(yīng)有的貢獻。
【注】本文系四川高等職業(yè)教育研究中心課題“代理記賬企業(yè)與財經(jīng)高職院校雙贏合作模式的應(yīng)用和研究”（課題編號：GZY12C32）的階段性研究成果。
主要參考文獻
1. 馬小會.小企業(yè)代理記賬的探討.商場現(xiàn)代化，2010；11
2. 劉東輝，高金偉.我國會計代理記賬行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和對策.經(jīng)濟師，2010；2
3. 李俊林.提高代理記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的研究.生產(chǎn)力研究，2011；5
4. 嚴健.代理記賬公司存在的問題及對策.管理觀察，2012；23
【作 者】
何 小
【作者單位】
（四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院會計系 成都 610101）
