根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的核算通過(guò)“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)科目核算固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)除了清理報(bào)廢外，一直不會(huì)改變。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值只反映歷史成本，使固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離，并使資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面余額不能反映其客觀情況。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性
（一）從會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和真實(shí)性角度看，事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊?，F(xiàn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的反映和監(jiān)督只限于固定資產(chǎn)增加、減少兩個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)其在使用過(guò)程中的資產(chǎn)狀況，價(jià)值情況的核算與監(jiān)督則沒(méi)有規(guī)定，沒(méi)有反映出報(bào)表時(shí)刻固定資產(chǎn)的真實(shí)情況和實(shí)際凈值。隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的延長(zhǎng)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際凈值的差距會(huì)越來(lái)越大，不符合會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性原則。為了彌補(bǔ)這一缺陷，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算應(yīng)該通過(guò)計(jì)提折舊的方式，反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)物狀態(tài)、價(jià)值情況。
?。ǘ┦聵I(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有利于建立事業(yè)單位內(nèi)部資金循環(huán)和價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制。事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，會(huì)發(fā)生使用磨損和價(jià)值損耗，計(jì)提折舊后，為固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值提供補(bǔ)償，并且為固定資產(chǎn)更新、維護(hù)提供了資金來(lái)源。
?。ㄈ┦聵I(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，使得單位加大對(duì)固定資產(chǎn)的清理盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢和處理，避免了賬實(shí)不符的現(xiàn)象。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍
事業(yè)單位固定資產(chǎn)目前按會(huì)計(jì)制度分為六大類(lèi)。具體為：1.房屋建筑物，2.專(zhuān)用設(shè)備（包括物理生化儀器、語(yǔ)音教室儀器、電化教學(xué)儀器、文體器材、醫(yī)療器材、空調(diào)設(shè)備），3.一般設(shè)備（包括辦公設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、通訊設(shè)備、視聽(tīng)設(shè)備、課桌椅、辦公家具、實(shí)驗(yàn)柜、黑板等），4.文物和陳列品，5.圖書(shū)，6.其他固定資產(chǎn)（食堂設(shè)備、宿舍設(shè)備、機(jī)電設(shè)備）。筆者認(rèn)為除房屋建筑物外均應(yīng)計(jì)提折舊。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法
筆者認(rèn)為，不必像企業(yè)那樣按件對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而是對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采取按類(lèi)計(jì)提折舊的方法。為了減輕財(cái)務(wù)人員的工作量，可在每年年底根據(jù)每個(gè)類(lèi)別的固定資產(chǎn)余額按比例計(jì)提折舊。對(duì)于專(zhuān)用設(shè)備、文物及陳列品、圖書(shū)、其他資產(chǎn)都按該類(lèi)固定資產(chǎn)年底賬面余額的1%%計(jì)提折舊。對(duì)于一般設(shè)備則按其固定資產(chǎn)年底賬面余額的2%%計(jì)提折舊。
對(duì)一般設(shè)備折舊比例定得較高，是由于一般設(shè)備多屬于非業(yè)務(wù)專(zhuān)用設(shè)備，多為辦公設(shè)備，特別容易流失。如果購(gòu)買(mǎi)得多，折舊就提得高，事業(yè)支出就大，從而限制了單位大批購(gòu)買(mǎi)非專(zhuān)用設(shè)備，也激勵(lì)了單位提高對(duì)這部分設(shè)備的管理力度。同時(shí)，每年年底根據(jù)固定資產(chǎn)余額計(jì)提折舊，也促使單位每年都加大對(duì)資產(chǎn)的清理盤(pán)點(diǎn)力度，對(duì)于報(bào)廢或不需用固定資產(chǎn)，及時(shí)向資產(chǎn)管理部門(mén)報(bào)批，及時(shí)下賬，以免單位多提折舊，從而使得固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算
對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的核算，筆者建議利用原有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目。在“專(zhuān)用基金”科目下增設(shè)子科目“設(shè)備折舊基金”。并在資產(chǎn)負(fù)債表上增設(shè)此細(xì)目。固定資產(chǎn)的損耗通過(guò)“專(zhuān)用基金”科目下的“設(shè)備折舊基金”核算。同時(shí)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)子科目“設(shè)備折舊”，再按類(lèi)別設(shè)置子細(xì)目。具體核算為：每年年底時(shí)根據(jù)各類(lèi)別固定資產(chǎn)余額按比例計(jì)算出折舊數(shù)額。
當(dāng)單位需要購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，先通過(guò)“專(zhuān)用基金”中的“修購(gòu)基金”購(gòu)買(mǎi)。如不夠，則將“專(zhuān)用基金”中的“設(shè)備折舊基金”轉(zhuǎn)入“修購(gòu)基金”，再?gòu)摹靶拶?gòu)基金”中購(gòu)買(mǎi)。
這樣核算的好處是：1、與現(xiàn)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算相銜接。如固定資產(chǎn)的處理變價(jià)收入通過(guò)“專(zhuān)用基金”的“修購(gòu)基金”核算，固定資產(chǎn)的折舊也通過(guò)“專(zhuān)用基金”中的“設(shè)備折舊基金”核算。2、平衡年度收支。通過(guò)事業(yè)支出計(jì)提折舊后，每年設(shè)備購(gòu)置支出就不再在事業(yè)支出中列支，而是在專(zhuān)用基金中列支。就不會(huì)出現(xiàn)因年度設(shè)備購(gòu)置量的不同，而影響年度收支的情況。3、促使單位購(gòu)置固定資產(chǎn)量力而行。事業(yè)單位只能根據(jù)“專(zhuān)用基金”的余額來(lái)決定購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，限制了某些事業(yè)單位毫無(wú)節(jié)制地購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)。4、報(bào)表上增設(shè)“專(zhuān)用基金—設(shè)備折舊基金”科目，使人一目了然、清清楚楚了解年度固定資產(chǎn)折舊情況。
周紅（作者單位：湖北省宜昌市第七中學(xué)）
