
【摘要】 隱蔽工程審計(jì)是整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重要組成部分,隱蔽工程的隱蔽性與復(fù)雜性使得對(duì)隱蔽工程的審核很難把握。事實(shí)證明,作為整個(gè)工程項(xiàng)目基礎(chǔ)的隱蔽工程往往容易出現(xiàn)問(wèn)題,且產(chǎn)生的后果與損失較其他可見(jiàn)工程更為嚴(yán)重,因此做好隱蔽工程審計(jì)是整個(gè)工程項(xiàng)目質(zhì)量保證的基礎(chǔ),責(zé)任與意義重大。
【關(guān)鍵詞】 隱蔽工程 事后審計(jì) 跟蹤審計(jì)
隱蔽工程是指完工后被其他建筑物所覆蓋遮掩的、無(wú)法直接看到的工程,如地基基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)各部位鋼筋混凝土、電氣管線、防水工程等都屬于隱蔽工程。隱蔽工程對(duì)整體工程質(zhì)量的影響顯著且存在的問(wèn)題容易被掩蓋。
隱蔽工程審計(jì)則是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用審計(jì)技術(shù),對(duì)隱蔽工程建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和建設(shè)行為進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng),提出問(wèn)題和建議,促進(jìn)其提高質(zhì)量和資金管理的一種獨(dú)立性監(jiān)督活動(dòng)。
一、隱蔽工程審計(jì)的特點(diǎn)
1. 隱蔽工程的涵蓋面比較廣。一般來(lái)說(shuō)凡上一道工序的施工結(jié)果將被下一道工序所掩蓋的工程均稱其為隱蔽工程。具體地說(shuō)是指該工程完工后,需要后續(xù)工程對(duì)其進(jìn)行覆蓋,表面上無(wú)法看到的工程項(xiàng)目。所有這些不可見(jiàn)的工程皆是隱蔽工程審計(jì)的對(duì)象。
2. 審計(jì)環(huán)節(jié)較多。首先審計(jì)人員需對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察,掌握現(xiàn)場(chǎng)情況,做好隱蔽工程有關(guān)記錄,還應(yīng)對(duì)隱蔽工程各個(gè)工序的過(guò)程、材料使用情況作詳細(xì)記錄,審查施工人員是否按施工圖紙和施工規(guī)范進(jìn)行施工,查看進(jìn)度工期、工程款的投入是否正常。定期對(duì)實(shí)際值與計(jì)劃目標(biāo)值進(jìn)行比較,一旦發(fā)現(xiàn)偏差,應(yīng)該立即分析原因并采取有效可行措施進(jìn)行及時(shí)糾正。其次對(duì)招投標(biāo)過(guò)程、材料采購(gòu)、合同簽訂、變更資料等也要做好審計(jì)工作。此外,完工驗(yàn)收的重要性也不容忽視,認(rèn)真地核查隱蔽工程的工程量、簽證以及每道工序是否最終符合要求,并據(jù)此做好詳細(xì)記錄。
3. 審計(jì)環(huán)境復(fù)雜。一方面,隱蔽工程普遍具有點(diǎn)多、面廣、布局復(fù)雜的特點(diǎn),如在地下、墻內(nèi)布設(shè)的各類進(jìn)排管道及電線電纜等,可以說(shuō)隱蔽工程施工現(xiàn)場(chǎng)的環(huán)境普遍比較復(fù)雜。另一方面,一項(xiàng)工程項(xiàng)目的建成通常是由多方配合而完成,如建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方、設(shè)計(jì)方、勘察方等,復(fù)雜的單位內(nèi)部環(huán)境和交織的利益關(guān)系,使得隱蔽工程資料的收集得不到良好的配合與協(xié)助。
二、我國(guó)現(xiàn)階段隱蔽工程審計(jì)面臨的問(wèn)題
1. 工程審計(jì)人員普遍為財(cái)務(wù)專業(yè)人員,知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,缺乏文化素質(zhì)高、工程專業(yè)知識(shí)扎實(shí)、綜合能力強(qiáng)的復(fù)合型審計(jì)人才。審計(jì)部門成立之初通常是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,致使財(cái)務(wù)專業(yè)人員比較充實(shí),工程專業(yè)人員較為匱乏。而在建筑施工單位,一線施工人員大多為外包農(nóng)民工等,施工人員素質(zhì)普遍不高,憑經(jīng)驗(yàn)入場(chǎng)、不按設(shè)計(jì)圖紙準(zhǔn)確施工的現(xiàn)象普遍存在,加上隱蔽工程本身的特殊復(fù)雜性,這些都對(duì)審計(jì)人員具備工程專業(yè)知識(shí)提出了更高的要求。
2. 不重視審計(jì)證據(jù)的事前收集。在隱蔽工程審計(jì)過(guò)程中,常常會(huì)遇到一些完工覆蓋后難以復(fù)核的隱蔽工程項(xiàng)目。如果忽略事前審計(jì)證據(jù)的收集,將無(wú)法為審計(jì)工作提供充分的證據(jù)。事實(shí)證明,資料的收集能無(wú)形中起到一定的監(jiān)管作用。反之,資料的欠缺為施工過(guò)程中違規(guī)行為的滋生提供了溫床,從而大大增加了工程質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的不可控性。
3. 審計(jì)工作置后,跟蹤審計(jì)力度不足?,F(xiàn)階段工程項(xiàng)目審計(jì)還有不少仍然是以事后審計(jì)為主,并未充分履行跟蹤審計(jì),使得對(duì)隱蔽工程的審計(jì)很難把握。事后審計(jì)很難對(duì)隱蔽工程相關(guān)情況進(jìn)行詳細(xì)的了解,因?yàn)樵谶M(jìn)行事后審計(jì)時(shí)很大一部分隱蔽工程已經(jīng)被遮蓋,只能對(duì)顯露的工程進(jìn)行審核,而對(duì)于已經(jīng)隱蔽的工程只能依照現(xiàn)場(chǎng)工程簽證和施工記錄等工程資料為準(zhǔn),無(wú)特殊情況一般不會(huì)實(shí)施破除遮蔽物進(jìn)行審核,這就使得事后審計(jì)對(duì)隱蔽工程的審計(jì)力度比較薄弱。
4. 隱蔽工程審計(jì)未能得到足夠重視。對(duì)于隱蔽工程審計(jì)工作,或因?yàn)閷徲?jì)難度過(guò)高,又或者因?yàn)閷徲?jì)收益太低,長(zhǎng)期以來(lái)未能得到管理者的足夠重視。使得審計(jì)人員在資料收集、審計(jì)方法取證等環(huán)節(jié),均無(wú)法得到足夠的配合與支持,審計(jì)工作處處受阻,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、隱蔽工程審計(jì)的改進(jìn)對(duì)策
1. 提高工程審計(jì)人員的綜合素質(zhì),培養(yǎng)一批具備財(cái)務(wù)、工程等綜合專業(yè)素質(zhì)的復(fù)合型人才。工程審計(jì)部門要積極組織和鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)工程施工技術(shù)和工程概預(yù)算等方面的專業(yè)知識(shí),審計(jì)人員還應(yīng)該主動(dòng)向相關(guān)工程管理部門學(xué)習(xí),加強(qiáng)相關(guān)部門之間的交流,只有在自身工程專業(yè)知識(shí)不斷更新和進(jìn)步的前提下,才能對(duì)復(fù)雜的隱蔽工程進(jìn)行準(zhǔn)確審計(jì),從而打好工程審計(jì)的基礎(chǔ)。
2. 引入提前介入的審計(jì)方法,先行做好隱蔽工程審計(jì)的事前證據(jù)收集,建立隱蔽工程全程檔案。所謂提前介入,即在工程還未開(kāi)展跟蹤審計(jì)之前就先行介入,以期掌握隱蔽工程的全程相關(guān)資料,為日后隱蔽審計(jì)工作提供便利。隱蔽工程因其隱蔽性和難以復(fù)核性尤其需要審計(jì)證據(jù)的充分收集,而除了施工過(guò)程中的現(xiàn)場(chǎng)記錄與相關(guān)資料的收集之外,事前證據(jù)也非常重要,項(xiàng)目一開(kāi)始就需要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行詳細(xì)的了解并做好記錄,必要時(shí)還應(yīng)該通過(guò)照相機(jī)、攝像機(jī)等設(shè)備留下重要的審計(jì)證據(jù),為以后的審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。除了事前證據(jù)搜集,還需對(duì)整個(gè)隱蔽工程建立包括文字、音像在內(nèi)的檔案,進(jìn)行分類并排序以便于隨時(shí)按需查找。這為施工過(guò)程中不按工序要求的違規(guī)施工和高估冒算等行為提供一手反駁證據(jù),從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
3. 切實(shí)履行跟蹤審計(jì),并采用事中抽查相結(jié)合的方法。跟蹤審計(jì)具有過(guò)程控制性與防患于未然的特點(diǎn),一定要給予足夠重視,并切實(shí)履行。由于隱蔽工程的隱蔽性、監(jiān)控時(shí)限性和難以復(fù)核性,需要審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察并做好隱蔽工程記錄,不僅需要跟蹤隱蔽工程的施工環(huán)節(jié),還需要對(duì)招投標(biāo)過(guò)程、材料采購(gòu)、合同簽訂和變更資料等過(guò)程做好跟蹤審計(jì),梳理出施工過(guò)程中的重要環(huán)節(jié),給予特別關(guān)注。
在跟蹤審計(jì)充分履行的前提下同時(shí)還需做好事中抽查,這是由于在施工過(guò)程中有時(shí)會(huì)出現(xiàn)因突發(fā)事件而需進(jìn)行設(shè)計(jì)變更,或是原定計(jì)劃與實(shí)際情況有出入而需要變更的情況。這樣一來(lái),事中抽查能在一定程度上彌補(bǔ)監(jiān)控的不連續(xù)性。
4. 注重參與隱蔽工程竣工驗(yàn)收。隱蔽工程在完工后需進(jìn)行竣工驗(yàn)收,即施工單位自檢合格后,由施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織施工人員、建設(shè)單位、監(jiān)理部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)或社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行驗(yàn)收審計(jì),涉及基礎(chǔ)和重要結(jié)構(gòu)部位的隱檢還需請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)和勘察人員參加。未經(jīng)各方簽證認(rèn)可,施工單位不得進(jìn)入下道工序施工。
審計(jì)部門應(yīng)積極參與每一隱蔽部位的驗(yàn)收,檢查每道工序是否與設(shè)計(jì)圖紙相符,所用的材料是否符合圖紙及招標(biāo)文件的要求,并重點(diǎn)審核隱蔽工程的工程量,工程變更以及簽證。隱蔽工程竣工驗(yàn)收不僅是對(duì)隱蔽工程質(zhì)量、效益以及成本控制的總結(jié),更能增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)隱蔽工程項(xiàng)目建設(shè)的完整認(rèn)知,施工過(guò)程與審計(jì)工作的相互融合、滲透,為審計(jì)工作質(zhì)量乃至整個(gè)工程質(zhì)量提供了保障。
主要參考文獻(xiàn)
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3. 高建玉.如何搞好隱蔽工程審計(jì).審計(jì)月刊,2006;3
【作 者】
田冠軍 趙 娟
【作者單位】
(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)