一、“營(yíng)改增”對(duì)信息技術(shù)服務(wù)型企業(yè)的影響
據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號(hào)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。其中，軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺(tái)整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺(tái)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
“營(yíng)改增”目的就是通過減少現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收，解決各行業(yè)重復(fù)征收，促進(jìn)企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)?！对圏c(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人為一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法輔導(dǎo)》相關(guān)條款規(guī)定，一般納稅人的增值稅稅率是6%，而小規(guī)模納稅人征收率則僅為3%。在計(jì)算方法上，小規(guī)模納稅人受益較明顯?！盃I(yíng)改增”前，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為營(yíng)業(yè)收入全額乘以5%的稅率?！盃I(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票，營(yíng)業(yè)收入為含稅銷售額，應(yīng)納增值稅額=營(yíng)業(yè)收入（含稅銷售額）÷（1+征收率3%）×3%。假定某小型信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)額為100萬元，營(yíng)改增”前，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=100×5%=5萬元，營(yíng)改增”后，應(yīng)納增值稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元，應(yīng)納稅額明顯下降。
“營(yíng)改增”后，一般納稅人由繳納5%營(yíng)業(yè)稅改為繳納6%增值稅，稅基由全額計(jì)稅改為增值部分計(jì)稅。一般納稅人開出增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)收入（含稅銷售額）÷（1+6%）×6%，營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)稅率提高了；進(jìn)項(xiàng)稅額=購入設(shè)備、軟件服務(wù)等成本支出÷適用稅率。信息技術(shù)服務(wù)型企業(yè)具有高科技、高智力、高增值的特點(diǎn)，成本主要包括管理軟件和設(shè)備成本、研發(fā)成本、人力成本等。由于進(jìn)項(xiàng)稅額可低扣前提必須取得增值稅專用發(fā)票，因此外購的設(shè)備和管理軟件如果取得增值稅專用發(fā)票可抵扣稅款。由于信息技術(shù)業(yè)人才的高技術(shù)含量，人力資源成本也較高，而此類成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。如果可抵扣的比重過低，將導(dǎo)致稅基變大，變相增加了企業(yè)的稅負(fù)。相對(duì)小規(guī)模納稅人，信息技術(shù)業(yè)一般納稅人“營(yíng)改增”稅負(fù)增減決定于成本能否取得增值稅專用發(fā)票。據(jù)巨潮資訊網(wǎng)2013年10月26日公布的用友軟件（500588）2013年第三季度的主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、財(cái)務(wù)指標(biāo)重大變動(dòng)的情況及原因來看，公司第三季的營(yíng)業(yè)稅金及附加由2012年第三季度的66，988，040萬元下降為35，512，128萬元，同比下降了47.0%。從公布的信息看，主要原因是由于從2013年8月1日起全國(guó)營(yíng)改增所致。
二、信息技術(shù)服務(wù)型企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略
信息技術(shù)服務(wù)型企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模及具體業(yè)務(wù)范圍，研究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的影響，制訂相應(yīng)的策略，通過各種手段合理降低企業(yè)的稅負(fù)。
（一）加強(qiáng)發(fā)票管理能力，及時(shí)制訂發(fā)票管理新規(guī)范
本次“營(yíng)改增”后一般納稅人服務(wù)成本只有開具增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，由于信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中需要購進(jìn)較先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、通信設(shè)備及應(yīng)用軟件，如果向一般點(diǎn)納稅人購買，該部分成本在采購環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而合理降低稅負(fù)。針對(duì)發(fā)票管理要求的改變，信息技術(shù)型企業(yè)的要制訂嚴(yán)密的發(fā)票管理制度，規(guī)范管理增值稅專用發(fā)票，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化。
（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，選擇服務(wù)外包獲得成本優(yōu)勢(shì)
信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)屬技術(shù)密集型企業(yè)，對(duì)高端技術(shù)人員需求較多，人力資源成本也較高，而隨著人力成本節(jié)節(jié)攀升，可利用服務(wù)外包公司將企業(yè)非核心的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)外包出去，達(dá)到降低成本、提高效率的目的。另一方面，也可從信息技術(shù)服務(wù)外包公司一般納稅人購買服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票，達(dá)到可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)通過選擇服務(wù)外包，獲得成本優(yōu)勢(shì)、減少稅負(fù)，可謂“一舉兩得”。近年來，隨著行業(yè)分工的細(xì)化，各地紛紛建立信息服務(wù)產(chǎn)業(yè)園。如2013年5月30日，由北京軟件和信息服務(wù)交易所承辦的“2013第二屆中國(guó)（北京）國(guó)際服務(wù)貿(mào)易交易會(huì)軟件服務(wù)外包創(chuàng)新發(fā)展大會(huì)”在北京國(guó)際會(huì)議中心隆重舉行，針對(duì)當(dāng)前軟件與信息技術(shù)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀發(fā)展等一系列內(nèi)容做了詳盡的闡述和解讀。目的是推動(dòng)中國(guó)軟件貿(mào)易和信息服務(wù)外包健康快速持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展整合產(chǎn)業(yè)鏈，強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。隨著服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)對(duì)非核心業(yè)務(wù)采取外包形式，而致力于核心業(yè)務(wù)的發(fā)展。
（三）對(duì)核心人才進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展
信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)屬現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)，需要核心業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展創(chuàng)新。而核心技術(shù)人員的人力成本較高，人員的流動(dòng)性也較大，這些核心技術(shù)人員的流失不僅帶走公司的商業(yè)秘密和技術(shù)秘密，也可能帶走企業(yè)的客戶，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展?？蓪?duì)核心人才進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，一方面降低企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成本 ，另一方面也降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，通過“雙降”加大核心人才引進(jìn)，增強(qiáng)核心技術(shù)人員的凝聚力，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。例如據(jù)巨潮資訊網(wǎng)，用友軟件（500588）于2013年10月公告《股票期權(quán)與限制性股票激勵(lì)計(jì)劃（草案修訂稿）》，擬向激勵(lì)對(duì)象對(duì)象1641人授予股票權(quán)益總計(jì)2877.7387萬份，占公司股本3%，包括1438.8694萬份股票期權(quán)和1438.8694萬份限制性股票。激勵(lì)計(jì)劃涉及對(duì)象包含核心高管等，本次股權(quán)激勵(lì)有利于提高核心高管與企業(yè)的依附度，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平
“營(yíng)改增”前，信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)只需取得普通發(fā)票，會(huì)計(jì)核算科目也較簡(jiǎn)單。營(yíng)業(yè)收入只需通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等核算，營(yíng)業(yè)稅通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、等“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等進(jìn)行核算?！盃I(yíng)改增”后，增值稅必須通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了變化。營(yíng)業(yè)稅從價(jià)內(nèi)稅過渡到增值稅價(jià)外稅，核算要求相應(yīng)提高，申報(bào)流程也發(fā)生較大變化，這都需要會(huì)計(jì)人員去認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)制度，及時(shí)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，以適應(yīng)稅收的變化。
三、結(jié)束語
總體而言，“營(yíng)改增”的目的就是通過減少現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收，解決各行業(yè)重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一個(gè)稅改項(xiàng)目，必須抓住歷史機(jī)遇，改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和盈利模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)整體籌劃，合理降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)信息技術(shù)服務(wù)業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
做好：呂麗潔
